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論航道勘察設(shè)計企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系的建設(shè)
摘要：財務(wù)內(nèi)控管理是企業(yè)經(jīng)營活動中的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部控制中重要的組成部分。完善的財務(wù)內(nèi)控體系建立，有助于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營，防范財務(wù)風(fēng)險，提升市場核心競爭力，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。本文結(jié)合實際，從航道勘察設(shè)計企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營活動中應(yīng)注意防控的主要風(fēng)險入手，重點對如何加強財務(wù)內(nèi)控流程管理進行了分析探討，目的在于有效提高公司財務(wù)內(nèi)控管理水平和風(fēng)險防范能力，進而全面推動公司內(nèi)控管理工作的開展，提升企業(yè)經(jīng)營運行質(zhì)量，促進企業(yè)良性發(fā)展。
關(guān)鍵詞：勘察設(shè)計 內(nèi)部控制 應(yīng)收賬款 財務(wù)內(nèi)控
H公司是具有勘察、設(shè)計、研究、咨詢、工程總承包、工程檢測、造價咨詢等綜合能力的甲級設(shè)計院。隨著企業(yè)核心競爭力的不斷增強，擁有水運行業(yè)、水利、海洋、環(huán)境等領(lǐng)域的工程規(guī)劃、評估、咨詢、勘察、設(shè)計、施工、研究等資質(zhì)，同時承擔(dān)了疏浚設(shè)備、導(dǎo)航設(shè)備、勘察儀器設(shè)備研制、電算、遙感技術(shù)應(yīng)用等現(xiàn)代前沿開發(fā)重任。隨著市場份額逐年增加，如何做好企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系的建設(shè)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供充分財務(wù)的保障，是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。
1、內(nèi)部控制及財務(wù)內(nèi)控的含義
內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制是企業(yè)管理體系中重要的組成部分，內(nèi)部控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動中發(fā)揮著越來越重要的作用。財政部等五部委于2008年和2010年廉和發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已初步建成。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所定義的控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。財務(wù)內(nèi)部控制包含會計系統(tǒng)控制與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中的一項重要內(nèi)容。有效的財務(wù)內(nèi)部控制措施可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營和收款行為，防范可能出現(xiàn)的各種財務(wù)風(fēng)險。因此，做好財務(wù)內(nèi)部控制對于企業(yè)整體內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立起著舉足輕重的作用。
2、航道勘察設(shè)計企業(yè)經(jīng)營的主要風(fēng)險
《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中對企業(yè)經(jīng)營的主要風(fēng)險進行了歸納總結(jié)，對照企指引中有關(guān)內(nèi)容，結(jié)合公司多年來的實際業(yè)務(wù)開展情況，航道勘察設(shè)計企業(yè)項目經(jīng)營中應(yīng)注意重點防控以下幾項風(fēng)險：
首先，項目經(jīng)營策略過于寬松、定價單一，導(dǎo)致項目盈利不足。航道勘察設(shè)計企業(yè)的客戶市場地域跨度大、經(jīng)營范圍廣。項目經(jīng)營策略全部采用“墊資施工”方式，即代墊貨款并給予一定結(jié)算賬期。這種寬松的“墊資施工”策略造成公司大量資金被占用，資金成本居高不下，同時喪失部分外部市場獲利機會。項目定價方式相對固定，缺乏應(yīng)對市場變化的靈活性。以疏浚工程定價為例，項目價格均采用以當(dāng)?shù)卦靸r下浮一定比例的方式結(jié)算。但項目建設(shè)施工合同存在時間跨度長，一般合同執(zhí)行期均在1-2年，甚至更長，在此期間，市場變化難以準(zhǔn)確預(yù)測。相對固定的定價方式往往在材料市場價格上調(diào)時會顯得難堪，導(dǎo)致盈利空間不足，甚至虧損。
其次，結(jié)算方式選擇余地小，回款措施乏力，導(dǎo)致應(yīng)收賬款金額大，回收速度慢。因現(xiàn)階段勘察設(shè)計施工市場競爭激烈，在業(yè)務(wù)談判、結(jié)算方式上勘察設(shè)計企業(yè)并不占據(jù)主動，經(jīng)常面臨結(jié)算方式可選擇余地小，容易陷入財務(wù)資金周轉(zhuǎn)難，如結(jié)算周期長，按比例結(jié)算，使得勘察設(shè)計企業(yè)始終處于滾動墊資狀態(tài)，造成公司營運壓力大，應(yīng)收賬款金額隨著項目增加而大幅攀升。此外，在合同實際執(zhí)行過程中，公司對于客戶逾期付款行為缺乏有效的法律約束，造成款項逾期回收的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，嚴重影響公司資金周轉(zhuǎn)速度與使用效率，制約公司正常經(jīng)營發(fā)展。
再次，施工過程存在管理監(jiān)督不到位，導(dǎo)致公司利益受損。針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制，勘察設(shè)計企業(yè)目前缺乏完善的制度管理和監(jiān)督機制。具體表現(xiàn)在以下幾點：一是在項目策略、定價、信用的確定上缺乏充分的市場分析與科學(xué)的決策程序，導(dǎo)致項目經(jīng)營策略及定價方式局限性強，難以適應(yīng)市場變化和公司發(fā)展需要;二是合同談判、簽訂過程中缺乏規(guī)范性、嚴謹性，對可能發(fā)生的特殊事項考慮不足，相關(guān)條款缺失或未加以明確說明，易形成潛在的財務(wù)風(fēng)險;三是為加大市場開發(fā)，放松客戶信用審查和評級，合同簽訂與客戶信用管理脫節(jié)，加大后期回款難度;四是在開發(fā)、施工、結(jié)算環(huán)節(jié)缺乏稽核、復(fù)審程序，易導(dǎo)致差錯或舞弊行為，給公司帶來經(jīng)濟損失;五是應(yīng)收賬款催收力度不夠，獎懲措施未能有效實施，導(dǎo)致公司應(yīng)收賬款金額大，回收時間長，使企業(yè)利益受損，財務(wù)風(fēng)險增加。
3、加強航道勘察設(shè)計企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)舉措
財務(wù)管理是規(guī)范內(nèi)控體系中的重要組成部分，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際業(yè)務(wù)活動內(nèi)容建立財務(wù)內(nèi)控體系，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部運營環(huán)境，充分評估企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，制定有效的控制措施，同時必須依靠有效的信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督來保證各項控制措施的順利實施。針對勘察設(shè)計企業(yè)現(xiàn)階段實際情況，筆者認為完善財務(wù)內(nèi)控管理體系建設(shè)應(yīng)重點圍繞以制度管理為基礎(chǔ)，以內(nèi)部監(jiān)督為保障，以業(yè)務(wù)流程為主線，加強涉及財務(wù)活動的控制管理。具體措施建議如下：
3.1全面梳理規(guī)范項目經(jīng)營流程，完善相關(guān)管理制度
公司應(yīng)全面梳理各業(yè)務(wù)流程，清晰劃分每個重要環(huán)節(jié)內(nèi)容，涉及的相關(guān)部門和崗位，明確職責(zé)和權(quán)限;甄別每個環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險因素，制定相應(yīng)的控制措施;完善項目管理制度，重點抓好財務(wù)內(nèi)控管理工作，以制度規(guī)范行為，以流程管控效率。
3.2實施不相容職務(wù)分離控制，強化機構(gòu)設(shè)計和內(nèi)部監(jiān)督
對那些如果由一個人擔(dān)任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行業(yè)的職務(wù)實施分離控制。為有效防范錯誤和舞弊行為的產(chǎn)生，公司應(yīng)在內(nèi)控管理系統(tǒng)設(shè)計時，首先確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的，同時明確規(guī)定各部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，建立起不相容崗位和職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約的制衡機制。重點實施分離控制的不相容職務(wù)包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查等。
3.3重點控制作業(yè)環(huán)節(jié)與收款環(huán)節(jié)關(guān)鍵點
經(jīng)營項目過程包括實施環(huán)節(jié)和收款環(huán)節(jié)，運營過程中的控制活動主要涉及以下幾方面內(nèi)容：一是運營策略、定價機制、信用方式的制定與選擇;二是合同談判、審批及簽訂;三是客戶信用及服務(wù)管理;四是項目開發(fā)、施工、收款環(huán)節(jié)的職責(zé)、審批權(quán)限的界定以及會計系統(tǒng)控制;五是應(yīng)收賬款的管理。
3.3.1合理確定項目開發(fā)策略、定價機制、信用方式。項目開發(fā)策略、定價機制、信用方式的確定是作業(yè)環(huán)節(jié)的源頭，良好的財務(wù)內(nèi)部控制對該企業(yè)任何一項經(jīng)營活動能否順利開展至關(guān)重要。公司應(yīng)在加強市場調(diào)查與預(yù)測的基礎(chǔ)上，成立專門機構(gòu)，研究、制定項目開發(fā)策略、價格機制及信用方式。力爭做到研究充分、制定合理、決策科學(xué)、使用靈活，適應(yīng)市場變化及時，符合公司發(fā)展需要。
3.3.2加強合同談判、審批、簽訂管理。經(jīng)營行為中的合同管理涉及談判、審批、簽訂三個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)重點控制的內(nèi)容如下：一是合同談判，公司應(yīng)重點關(guān)注客戶信用狀況，在了解、評估客戶信用等級的基礎(chǔ)上，確定適合的項目定價以及結(jié)算方式。二是合同審批，公司業(yè)務(wù)合同必須嚴格按照規(guī)定的程序進行會簽審批。對于重大的銷售業(yè)務(wù)，公司應(yīng)聽取財務(wù)、法律部門的意見，并進行集體決策，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。三是合同簽訂，公司應(yīng)建立標(biāo)準(zhǔn)合同范本，規(guī)范條款內(nèi)容，避免條款內(nèi)容不清或權(quán)利義務(wù)不對等等情況發(fā)生。對可能發(fā)生的特殊事項應(yīng)給予充分考慮，進行相關(guān)條款補充或加以說明，防范潛在的財務(wù)風(fēng)險發(fā)生。
3.3.3加強客戶審核管理�？蛻魧徍斯芾響�(yīng)分為客戶信息管理和客戶信用管理兩部分。信息管理記錄所有客戶的基本信息，包括客戶名稱、地址，聯(lián)系人，銀行賬號，相關(guān)證照、資質(zhì)證明、信用記錄等綜合內(nèi)容。信用管理是指對客戶進行資信評估，根據(jù)資信評估結(jié)果設(shè)定信用額度和信用期，決定銷售定價和折讓。公司應(yīng)加強客戶信用審查和評級工作，并將客戶信用狀況視為業(yè)務(wù)洽談中重點關(guān)注的內(nèi)容之一。
3.3.4加強開發(fā)、運營、結(jié)算環(huán)節(jié)之間的稽核管理。公司施工部門應(yīng)當(dāng)嚴格執(zhí)行項目合同，嚴格按照所列項目組織實施。完工后各部門與結(jié)算部門進行三方單據(jù)及數(shù)據(jù)核對，如果出現(xiàn)單據(jù)不齊或數(shù)據(jù)有差異等情況，應(yīng)及時查明原因并予以糾正。如果發(fā)生重大差錯或舞弊行為，公司應(yīng)按規(guī)定對責(zé)任人實施處罰措施。
3.3.5加強應(yīng)收賬款管理。財務(wù)應(yīng)將應(yīng)收賬款管理是財務(wù)內(nèi)控管理中的重中之重。首先，通過完善應(yīng)收賬款管理制度，明確相關(guān)部門責(zé)任，即經(jīng)營部門負責(zé)應(yīng)收賬款催收，財會部門負責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收。其次，公司應(yīng)指定專人定期與客戶核對應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等往來款項，并將有關(guān)信息及時傳遞給相關(guān)部門。第三，公司應(yīng)完善業(yè)績評價體系，適當(dāng)采用風(fēng)險導(dǎo)向型的業(yè)績評價辦法，將應(yīng)收賬款定位業(yè)績評價重點指標(biāo)，激勵企業(yè)全體員工關(guān)注應(yīng)收賬款回收率，降低壞賬風(fēng)險。
內(nèi)部控制貫穿企業(yè)整個經(jīng)營與管理活動。有效的內(nèi)部控制是企業(yè)高效管理的重要手段，良好的財務(wù)內(nèi)控體系建立，將有助于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，防范財務(wù)風(fēng)險，促進企業(yè)擴大市場核心競爭力和良性發(fā)展。
參考文獻：
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