談企業(yè)內(nèi)部控制建設

摘要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，內(nèi)部控制在財務活動中的重要性日益顯現(xiàn)。如何完善內(nèi)部會計控制制度，提高管理水平，對企業(yè)的發(fā)展有著至關重要的作用。

關鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；措施

1 內(nèi)部控制的概念、發(fā)展及其作用
內(nèi)部控制的思想產(chǎn)生于18世紀工業(yè)革命以后，它是企業(yè)規(guī)�；�經(jīng)營和資本化的結(jié)果，是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段性的產(chǎn)物。內(nèi)部控制的發(fā)展分為內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段和內(nèi)部控制整體框架階段。
內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離，它主要包括兩種:一是通過適度的職務分工，讓工廠主或主要技術人員能專心于關鍵工序，從而提高勞動生產(chǎn)率;二是通過定期考核明確責任，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，以提高員工的積極性，防止舞弊和怠工等不利于企業(yè)發(fā)展的行為。內(nèi)部控制制度思想認為內(nèi)部控制應分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分，前者在于保護企業(yè)資產(chǎn)安全，檢查會計數(shù)據(jù)的準確和可靠性;后者則主要關注提高經(jīng)營效率，促使有關人員遵守既定的管理方針。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)思想認為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)部，分為控制環(huán)境、會計制度和控制程序等三個方面。90年代后，美國提出了內(nèi)部控制整體框架思想，逐步將各界對內(nèi)部控制的認識統(tǒng)一起來，認為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率目標、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程，其涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。
在我國，財政部從會計的角度將內(nèi)部會計控制定義為“單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。管理控制是指與保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性、效果性以及經(jīng)營目標的實現(xiàn)有關的控制。內(nèi)部控制的目標是確保單位經(jīng)營活動的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性以及經(jīng)濟信息和財務報告的可靠性。其主要作用在于有助于管理者實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營方針和目標;保護企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失;保證業(yè)務經(jīng)營信息和財務會計資料的真實性和完整性，除此之外，保證單位內(nèi)財務活動的合法性也是內(nèi)部控制的目標。
2 建立和完善內(nèi)部控制制度的原則
2.1合法合規(guī)性原則。內(nèi)部控制制度應符合國家有關法律法規(guī)和本單位的實際情況，確保國家的法律法規(guī)和單位的內(nèi)部規(guī)章制度能在本單位有效施行。
2.2全面性原則。內(nèi)部控制制度應涵蓋單位內(nèi)部各個部門及各個崗位的每項經(jīng)濟業(yè)務、并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，將內(nèi)部控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。
2.3崗位責任制原則。內(nèi)部控制制度應保證單位內(nèi)部機構(gòu)、崗位及其職責權(quán)限的合理設置和分工，堅持不相容職務相互分離，確保不同科室和崗位之間權(quán)責分明、相互制約、相互監(jiān)督。
2.4適時性原則。內(nèi)部控制制度是一個動態(tài)的過程，它隨內(nèi)外環(huán)境的變化而變化，制度不是僵死的教條，與業(yè)務相關的法律法規(guī)已修訂，單位的工作范圍發(fā)生變化等情況，都會引起制度的改變，單位應根據(jù)這些變化，與時俱進地對制度進行修訂和完善，使之更好地發(fā)揮監(jiān)督和控制作用。
3 我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
3.1企業(yè)領導對內(nèi)部控制不重視。多數(shù)企業(yè)認為內(nèi)部控制就是相互牽制，不設置內(nèi)部控制機構(gòu)，甚至有的領導把內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來，只注意抓效益而違章違法。有的認為內(nèi)部控制即是各種規(guī)章制度簡單的匯總，沒有制定必要的程序控制和配套必要的獎罰措施，存在有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制如同虛設;有的不注重對企業(yè)職工的業(yè)務培訓和思想教育，使得員工素質(zhì)不高，不適應崗位的要求，使得內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行。
3.2未形成完善的內(nèi)部會計控制制度體系。內(nèi)部控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程，企業(yè)應該結(jié)合本單位業(yè)務特點和管理要求設計內(nèi)部會計控制制度�，F(xiàn)實中，許多企業(yè)卻只注重建章建制，根本不考慮本單位的實際情況隨意設計內(nèi)部會計控制制度，也沒有配套相應的責權(quán)制度，而且制度沒有隨著業(yè)務發(fā)展和競爭環(huán)境的改變及時地進行修訂和補充，使得內(nèi)部控制制度操作性不足，有效性和完整性缺乏。而且，企業(yè)忽視事前、事中的風險防范控制，過多地偏重于補救為主的事后控制，也造成了內(nèi)部控制不及時。
3.3內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，缺乏權(quán)利制衡和約束機制。有的企業(yè)雖然有健全的內(nèi)部控制制度，但是不能得到很好地貫徹執(zhí)行，檢查流于形式，稽核范圍有限。究其原因，一方面是由于我國上市公司大多數(shù)由國家或國有企業(yè)法人控股，股權(quán)過于集中，“一股獨大”，以國有投資主體為代表的內(nèi)部人控(股東和高層經(jīng)理)現(xiàn)象嚴重;許多公司的內(nèi)部人集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使得在缺乏制約機制的情況下，內(nèi)部人凌駕于內(nèi)部控制制度之上，根本不依照制度辦事。另一方面，內(nèi)部控制的執(zhí)行人員(包括經(jīng)理)道德水平不高，責任感不強，在沒有相應的考核機制下，基于自身利益的考慮，其自覺性和警惕性大大地削弱，不能嚴格遵守內(nèi)部控制制度。
3.4我國企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善。企業(yè)的內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分。在我國，一些企業(yè)基于成本的考慮，不設置內(nèi)審機構(gòu)，即使設立了，也附屬于財會部門，僅履行會計監(jiān)督、復核職能，組織地位極低，內(nèi)部審計機制獨立性不強，審計容易受到領導主觀意識左右，公正性和客觀性受到質(zhì)疑。內(nèi)審質(zhì)量控制也不健全，一般僅僅記錄審計問題事項，未對正確事項記錄，使得審計復核無從下手，加之內(nèi)審人員素質(zhì)不高，審計方法的落后，也使

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