對股票期權薪酬制度的探討-基于百度案例的思考(下)

（二）確認報酬成本的經(jīng)濟后果
股票期權的發(fā)行雖然沒有導致負債的發(fā)生，也沒有減少企業(yè)的所有者權益，但是仍應確認由此而引起的報酬費用。國際會計準則委員會（IASB）于2003年要求該機構管束國的上市公司從2004年起把公司股票期權列入經(jīng)營開支，提高會計報表的可靠性、可比性和透明度。IASB將股票期權計入報酬費用的依據(jù)在于：首先認為企業(yè)是股權激勵行為中的一方，是企業(yè)在施行員工股權激勵計劃，以股權為代價換取員工的勞務服務。其次，股票期權是企業(yè)支付給員工報酬的一部分，員工是有償獲得股票期權的。再者，財務報表應當確認資源取得和消耗的情況，因此，不論企業(yè)事實上是否為這種以股票或是期權支付員工的勞務承擔了成本，費用還是應當確認的。
當然，將股票期權計入報酬成本曾遭到工商界的一致反對，認為這樣會降低公司的收益，威脅公司的競爭力，尤其是對高科技企業(yè)而言。因為若將股票期權的攤銷記入公司成本，意味著期權的補償成本需要由公司一段時期內(nèi)的收入來補償，減少公司的盈利水平，進而影響公司股價。但是從理論上來說，確認由股票期權引起的報酬成本并不會產(chǎn)生人們所預想的不利經(jīng)濟后果：
首先，股票期權報酬成本的確認有利于提高財務報告的透明度。因為當公司發(fā)行股票期權不披露“期權的公允價值”時，因為沒有將期權計入成本，所以其利潤項目是被高估的，財務報表的透明度也就被降低了。所以說，期權報酬成本的確認有助于企業(yè)明確經(jīng)濟責任，提供更為合理的財務報表。
其次，股票期權報酬成本的確認有利于提高財務報告的可比性。因為對于那些以向員工發(fā)放獎金為主的公司而言，在會計報表中承擔了相應的成本或費用，從而減少了公司年末的盈利數(shù)字。與未將股票期權計入成本的企業(yè)相比，這種費用確認差異的存在使得部門間、公司間、行業(yè)間財務報表的可比性降低。所以說，對于期權報酬成本的確認能提高會計信息質(zhì)量，更有利于創(chuàng)造更為公平的競爭環(huán)境。
再者，股票期權報酬成本的確認符合成本效益原則。因為企業(yè)通過重新評估已有股票期權計劃的成本和收益，若發(fā)現(xiàn)其股票期權計劃的預期收益不能補償其成本，則會修訂或取消這一計劃；反之，企業(yè)也不會限制或取消對員工的激勵效益大于激勵成本的股票期權計劃。
綜上所述，股票期權激勵本身作為一種報酬的支付形式，和工資、獎金、福利并沒有什么區(qū)別，只是激勵的方式不同而已。工資、獎金福利主要是對短期勞動的報酬，而股票期權則是一種長期激勵方式。從本質(zhì)上來講，都是企業(yè)為了獲得管理人的勞動而發(fā)生的支出，屬于企業(yè)成本核算的對象；從交易的主體來看，企業(yè)以期權的發(fā)放得到員工的勞動，企業(yè)得到的是員工的勞動，付出的是期權的費用。因此，在管理人服務期內(nèi)，對這筆費用進行攤銷，和相應期間員工服務勞動產(chǎn)生的收入進行配比，在會計上符合配比原則和權責發(fā)生制原則。雖然有學者指出，在新會計準則出臺之前，由于期權不會影響賬面利潤，因此企業(yè)發(fā)放的期權在薪酬結(jié)構中比重較大，而新會計準則的實施使得財物報表無空可鉆，因此高管薪酬結(jié)構中期權的比重將會縮小，而限制性股票的比重會增加（沃頓商學院，Mary Ellen Cater，2005），但這并不會影響將股票期權成本納入成本核算的理念。
（三）小結(jié)
在現(xiàn)行會計模式下，股票期權就其性質(zhì)而言，具有負債和權益的雙重性質(zhì)，由此在會計處理上形成了不同的爭議。由于篇幅的緣故，本文無法將確認日的選擇等一一詳述，筆者的基本觀點是把股票期權視作一項特殊的權益，在期權授予日即按公允價值確認為報酬成本。因報酬為將來的勞務，則向員工授予期權的報酬成本應在相關員工的服務提供期內(nèi)進行攤銷確認�；�本會計處理為：授予日，借記遞延報酬費用，貸記股票期權；在相關員工的服務提供期內(nèi)按年攤銷，借記報酬費用，貸記遞延報酬費用；在行權日，借記現(xiàn)金和股票期權，貸記普通股和資本公積。
五、百度案例分析
（一）公司背景簡介
百度公司（Baidu.com,Inc）（以下簡稱“百度”）于1999年底成立于美國硅谷，主要創(chuàng)始人為李彥宏及其好友徐勇。2000年，百度帶著搜索引擎的關鍵技術——超鏈分析技術回國發(fā)展。由于百度注冊地為開曼群島，而中國法律限制國外公司在國內(nèi)提供互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)容和廣告服務，百度在中國的網(wǎng)站以及所提供的廣告服務是通過百度網(wǎng)通科技有限責任公司運營。百度公司按照與百度網(wǎng)通公司及其股東簽訂的合同向其提供技術咨詢，并許可其使用百度公司的中文注冊名稱、注冊商標以及相應的軟件。通過該合同，百度公司有能力充分的影響百度網(wǎng)通的日常運營和財務支出，并能任命其高級管理人員，以及按照股東的需求批準其所有事務。

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