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運(yùn)用作業(yè)成本法核算現(xiàn)代醫(yī)院成本的嘗試
作業(yè)成本法一般指ABC成本法。現(xiàn)代管理學(xué)將ABC成本法定義為“基于活動(dòng)的成本管理”。ABC成本法是根據(jù)事物的經(jīng)濟(jì) 、技術(shù)等方面的主要特征，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、排列和分析，抓住主要矛盾，分清重點(diǎn)與一般，從而有區(qū)別地采取管理方式的一種定量管理方法。
摘要：傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代醫(yī)院環(huán)境和需求的變化。通過國(guó)外醫(yī)院前期的嘗試得知，作業(yè)成本法相比于傳統(tǒng)成本法可以給醫(yī)院的管理人員更加真實(shí)有效的信息以供其進(jìn)行決策，對(duì)于推動(dòng)醫(yī)院改革、促進(jìn)醫(yī)院管理升級(jí)具有非常重要的作用。筆者主要介紹作業(yè)成本法在現(xiàn)代醫(yī)院成本核算方面的應(yīng)用，希望對(duì)相關(guān)人士能有所幫助。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;核算;醫(yī)院成本
引言
2015年7月28日，國(guó)家衛(wèi)計(jì)委、國(guó)家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)縣級(jí)公立醫(yī)院成本核算操作辦法的通知》，對(duì)縣級(jí)公立醫(yī)院成本核算進(jìn)行規(guī)范，使縣級(jí)公立醫(yī)院成本核算具有可操作性。但是，在對(duì)縣級(jí)公立醫(yī)院成本核算中忽視了醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目科技含量和復(fù)雜程度，造成不同醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本差異無顯著性。因此，采用更先進(jìn)、更科學(xué)的成本核算方式成為可能。引進(jìn)作業(yè)成本法對(duì)醫(yī)療成本進(jìn)行歸集和分?jǐn)�，使醫(yī)療成本計(jì)算更準(zhǔn)確、更科學(xué)、更合理。
一、傳統(tǒng)醫(yī)院成本核算方法的缺陷
在傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算中主要采用兩種方法：收入比率法以及人員比例分配法方法，這兩種方法隨著時(shí)代的發(fā)展都表現(xiàn)出了一定的缺陷，包括：
(1)不能提供相對(duì)快速、準(zhǔn)確的成本信息，給管理人員的決策造成影響
第一，缺少科學(xué)合理的分?jǐn)偦A(chǔ)。在第一階段進(jìn)行成本分?jǐn)傔^程中，很多醫(yī)院都將成本盡可能的追溯到各個(gè)成本中心，但是在第二階段醫(yī)院將沒有收益部門的成本分?jǐn)偟礁鱾�(gè)收益部門時(shí)，雖然可以采取不同的分?jǐn)偡绞竭M(jìn)行，例如直接方式、階梯方式以及相互方式等，但是由于醫(yī)院的科室很多，要理清不同部門之間的相互關(guān)系比較困難。現(xiàn)階段大多數(shù)醫(yī)院采取的是按照人數(shù)、人次以及收入等具體構(gòu)成情況作為分?jǐn)偟幕A(chǔ)，而不是按照部門的實(shí)際消耗作為分?jǐn)偦A(chǔ)。
第二，不能提供管理決策所需的有效信息。傳統(tǒng)方法不能表明成本消耗的原因，也不能表現(xiàn)出資源的具體使用情況，單單提供的是實(shí)際運(yùn)營(yíng)收益情況，這樣醫(yī)院就不能主動(dòng)的采取必要措施和方法來降低成本。另外，由于缺少因果關(guān)系的分?jǐn)偦A(chǔ)，不能公平合理的對(duì)各部門之間的成本消耗進(jìn)行評(píng)判，不能合理的得出各部門的績(jī)效情況，影響到工作人員的積極性。
(2)在醫(yī)院成本的控制和管理上作用有限
第一，不能事前控制成本。傳統(tǒng)的醫(yī)院成本制度往往是對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行事后分析，使其與標(biāo)準(zhǔn)的成本進(jìn)行對(duì)比，實(shí)現(xiàn)成本控制的目的。但是在怎樣事前控制成本方面?zhèn)鹘y(tǒng)的成本核算方法無能為力。
第二，傳統(tǒng)成本管理不能對(duì)醫(yī)院的資源進(jìn)行優(yōu)化。在現(xiàn)代醫(yī)院建設(shè)過程中，“節(jié)約型醫(yī)院”是各方追求的目標(biāo)。但是節(jié)約型醫(yī)院不僅是指成本上的節(jié)約，更多的指的是醫(yī)院資源方面的優(yōu)化配置。而傳統(tǒng)的醫(yī)院成本核算方法不能進(jìn)行資源的優(yōu)化配置，也不能夠真切的提升醫(yī)院的工作效率。
二、作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)
所謂作業(yè)成本法就是以作業(yè)作為基礎(chǔ)進(jìn)行成本的計(jì)算。作業(yè)成本法在醫(yī)院成本核算方面的應(yīng)用主要是將作業(yè)量作為成本分配的基礎(chǔ)，將作業(yè)作為成本分配的對(duì)象，對(duì)于醫(yī)療成本管理提供更加準(zhǔn)確、更加真實(shí)的信息，提升成本核算的科學(xué)性、準(zhǔn)確性。在醫(yī)院應(yīng)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)在于：
(1)成本的核算更加科學(xué)合理
作業(yè)成本法可以更加客觀地對(duì)不同種類病種進(jìn)行評(píng)價(jià)，也可以比較客觀的評(píng)價(jià)特殊的治療成本，通過和收益數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)系就可相對(duì)客觀的評(píng)價(jià)醫(yī)院的盈利能力。利用作業(yè)成本法所得到的成本數(shù)據(jù)是以成本動(dòng)因和作業(yè)分析作為出發(fā)點(diǎn)的，這樣能客觀的表明成本目標(biāo)的消耗情況，所以，醫(yī)院可以更加客觀合理的制定出醫(yī)療價(jià)格，可以避免價(jià)格虛高損害病人的利益。
(2)提升醫(yī)院成本核算編制和績(jī)效考核的科學(xué)性
在醫(yī)院管理過程中預(yù)算編制以及績(jī)效考核是其中重要內(nèi)容。在醫(yī)院管理中成本預(yù)算編制是主要環(huán)節(jié)，采用作業(yè)成本法可以在充分作業(yè)分析基礎(chǔ)之上進(jìn)行預(yù)算的編制，這樣就使得預(yù)算編制更加具有針對(duì)性。另外，在醫(yī)院的績(jī)效考核中成本是其中的重要指標(biāo)。但是，發(fā)生成本的高低一方面決定于努力的程度，另一方面還跟作業(yè)自身的特點(diǎn)有關(guān)。例如：某一作業(yè)的成本目標(biāo)復(fù)雜于另一作業(yè)，那么在同樣努力程度之下，此作業(yè)的成本目標(biāo)消耗高于其他作業(yè)成本目標(biāo)在一定程度上就是合理的，對(duì)應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)也要制定的高些。所以，通過作業(yè)成本法可以建立起更加科學(xué)的績(jī)效考核系統(tǒng)。
(3)可以優(yōu)化醫(yī)院的作業(yè)流程，提升管理水平
現(xiàn)階段大多數(shù)醫(yī)院的成本核算還是處在摸家底、算獎(jiǎng)金的程度上，還沒有提升到改進(jìn)管理的水平。而作業(yè)成本法是建立在作業(yè)分析基礎(chǔ)之上的，通過成本動(dòng)因進(jìn)行成本目標(biāo)的歸集來得出成本信息。所以，作業(yè)成本法除了可以提供成本目標(biāo)數(shù)據(jù)信息之外，還可以提供作業(yè)自身的相關(guān)信息，這樣就可以很好的管理作業(yè)流程，降低甚至完全摒除掉實(shí)際運(yùn)營(yíng)過程中過于繁雜和資源消耗過高的作業(yè)，使得整體作業(yè)流程得到優(yōu)化，提升醫(yī)院的管理水平。
三、作業(yè)成本法在醫(yī)療成本核算上的應(yīng)用
(1)作業(yè)成本法的計(jì)算步驟
通過作業(yè)成本法進(jìn)行計(jì)算費(fèi)用分配過程主要包括兩個(gè)階段，第一個(gè)階段就是將資源消耗發(fā)生的費(fèi)用歸集到作業(yè)中心，從而成為作業(yè)成本;第二個(gè)階段就是通過作業(yè)動(dòng)因?qū)⑽挥谧鳂I(yè)成本庫中的成分合理分派到具體項(xiàng)目中，從而計(jì)算出醫(yī)療項(xiàng)目的具體成本。通過作業(yè)成本法進(jìn)行醫(yī)療項(xiàng)目成本計(jì)算過程，并不是一次性將資源分配到具體項(xiàng)目中去，而是要認(rèn)真分析作業(yè)鏈，從而找到作業(yè)和作業(yè)、醫(yī)療項(xiàng)目和作業(yè)的實(shí)際關(guān)系，從而比較合適的進(jìn)行成本的分?jǐn)偂?/p>
(2)醫(yī)療項(xiàng)目按照作業(yè)成本法進(jìn)行計(jì)算時(shí)，成本計(jì)算可以按照以下六個(gè)步驟進(jìn)行，
第一，確定出成本對(duì)象。在確定醫(yī)療項(xiàng)目成本對(duì)象時(shí)，可以按照《全國(guó)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行確定。具體可以分為臨床診療類、醫(yī)技診療類、中醫(yī)和民族醫(yī)療診療類以及綜合醫(yī)療服務(wù)類等等。
第二，對(duì)成本進(jìn)行核算。采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算時(shí)，直接人工成本以及直接材料成本的計(jì)算方式與傳統(tǒng)的成本核算方式相同，直接成本可以直接計(jì)入到對(duì)應(yīng)具體的醫(yī)療項(xiàng)目中去。不同之處在于間接成本的核算方面。對(duì)于醫(yī)療服務(wù)行業(yè)來說，間接費(fèi)用相對(duì)較高，并且服務(wù)的種類也相對(duì)較多，這就需要按照成本動(dòng)因?qū)﹂g接成本分配系數(shù)進(jìn)行相應(yīng)計(jì)算，從而合理的分配間接費(fèi)用。通過直接成本和間接成本相加就可計(jì)算出醫(yī)療項(xiàng)目的成本。
第三，確定作業(yè)，劃分出作業(yè)中心。在確定好醫(yī)療項(xiàng)目的成本對(duì)象之后，要認(rèn)真對(duì)完成此項(xiàng)目的流程進(jìn)行分析，并分解為不同的作業(yè)內(nèi)容。作業(yè)成本核算面對(duì)的最主要問題就是分解后的作業(yè)是否可以滿足成本核算的需要。作業(yè)劃分是否合理在很大程度上影響資源費(fèi)用的歸集、作業(yè)成本的分?jǐn)�、成本控制的效果以及成本結(jié)果計(jì)算的準(zhǔn)確性等。作業(yè)確定完之后，進(jìn)行作業(yè)中心的劃分，選擇出成本動(dòng)因。
第四，確定出成本動(dòng)因。所謂的成本動(dòng)因就是指引發(fā)成本發(fā)生的相關(guān)事項(xiàng)和活動(dòng)。成本動(dòng)因可以是某個(gè)活動(dòng)、某個(gè)事項(xiàng)或者是某個(gè)作業(yè)。一般情況下確定成本動(dòng)因可以采用兩種方法，一種是統(tǒng)計(jì)分析法，一種是經(jīng)驗(yàn)判斷法。
第五，對(duì)成本分配比例進(jìn)行計(jì)算。通過計(jì)算成本分配比例后來計(jì)算出成本動(dòng)因成本，將位于作業(yè)庫中的相關(guān)費(fèi)用合理分配到具體的醫(yī)療項(xiàng)目中，采用的公式為：成本分配率=某種成本庫歸集的總成本/此成本庫的總作業(yè)。
第六，計(jì)算出醫(yī)療項(xiàng)目成本。通過上述相關(guān)步驟后就可計(jì)算出最終的醫(yī)療項(xiàng)目成本。對(duì)于直接成本來說，可以按照單獨(dú)的作業(yè)庫進(jìn)行處理，通過直接成本加上醫(yī)療項(xiàng)目中分?jǐn)偟馁M(fèi)用就得出醫(yī)療項(xiàng)目成本。
四、結(jié)語
采用作業(yè)成本法，醫(yī)院可以獲得相關(guān)作業(yè)信息以及成本信息，從而可以制定適合自身特點(diǎn)的價(jià)格機(jī)制以及更為有效的發(fā)展戰(zhàn)略，從而在更為激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。
參考文獻(xiàn)：
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