試論會計(jì)國際化

隨著國際經(jīng)貿(mào)和國際投資、融資的迅速,的國際化日益成為會計(jì)界的重要課題。什么是會計(jì)國際化?我國會計(jì)國際化狀況如何?對這些問題進(jìn)行探討,有助于推動我國會計(jì)的發(fā)展和會計(jì)國際化進(jìn)程。一、會計(jì)國際化的涵義探討會計(jì)國際化的涵義,首先應(yīng)考察和明確“國際化”的涵義。的資料,對“國際化”的理解主要有三種觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為:國際化就是國家與國家之間相互交流、相互溝通,通過找尋各國差異之所在,求同存異,以更好地促進(jìn)國際交往。1這是會計(jì)國際化研究的早期思想,較具有代表性的是1967年繆勒(Mueller.G)的研究和美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)于1975年出版的《30個國家的會計(jì)職業(yè)》中所闡述的觀點(diǎn)。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為:國際化就是在可能的范圍內(nèi),盡量減少國與國之間的差異,通過一定的途徑尋求出大家認(rèn)可的一致。2這種觀點(diǎn)也就是國際協(xié)調(diào)化,其目標(biāo)是尋求各國的共性,盡量減少國家間的差異,消除不必要的分歧,以達(dá)到國際間處理有關(guān)事務(wù)的可比性和同質(zhì)性。具有代表性的觀點(diǎn)是1982年喬伊和巴維希的研究,此種觀點(diǎn)在目前占有主導(dǎo)地位。第三種觀點(diǎn)認(rèn)為:國際化就是實(shí)行全球一體化、統(tǒng)一化。3,是從發(fā)展的角度來看待完全消除國家間的差異。這種觀點(diǎn)在目前占有較主導(dǎo)的地位,特別是國際性的有關(guān)組織更是支持這種觀點(diǎn)和以此作為目標(biāo)。從以上三種觀點(diǎn)看出,它們不僅代表國際化的三種觀點(diǎn),而且還表現(xiàn)出國際化產(chǎn)生的先后順序及內(nèi)在的邏輯關(guān)系,不同的國際化思想有其產(chǎn)生的客觀環(huán)境。溝通是基礎(chǔ),沒有溝通,國家之間就不能相互了解;在相互溝通和理解的基礎(chǔ)上,隨著國際交往的增加,產(chǎn)生協(xié)調(diào)的要求;但是在很多情況下,協(xié)調(diào)不能從根本上解決各國間所存在的分歧,所以又產(chǎn)生了規(guī)范與統(tǒng)一的呼聲。綜合上述觀點(diǎn),國際化是指由于國際交往的發(fā)展,客觀上要求各國在處理有關(guān)事務(wù)上,通過相互溝通、相互協(xié)調(diào),從而達(dá)到采用國際規(guī)范和統(tǒng)一通行做法的行為。會計(jì)領(lǐng)域中的國際化行為,會計(jì)界常簡稱會計(jì)國際化,它是指由于國際發(fā)展的需要,客觀上要求各國在制定會計(jì)政策和處理會計(jì)事務(wù)中,逐步采用國際通行的會計(jì)慣例,以達(dá)到國際間會計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。具體而言,會計(jì)國際化具有三個方面的涵義:(1)會計(jì)國際化是一個動態(tài)概念,是某一個國家由于參予國際經(jīng)貿(mào)和進(jìn)入國際資本市場等方面的要求而把本國會計(jì)慣例逐步轉(zhuǎn)化成國際會計(jì)慣例的過程,易言之會計(jì)國際化其實(shí)就是會計(jì)慣例國際化,會計(jì)國際化的結(jié)果則形成國際會計(jì)慣例,這也是我國會計(jì)理實(shí)界經(jīng)常提到的與國際會計(jì)慣例接軌的真實(shí)涵義;(2)一國的會計(jì)國際化一般要經(jīng)歷三個階段:一是溝通階段,即通過參予交流各國會計(jì)慣例,比較異同,促進(jìn)對國際會計(jì)慣例的與了解;二是協(xié)調(diào)階段,即尋求與國際會計(jì)慣例的異同之處,消除不必要的分歧,盡量減少與國際會計(jì)處理等方面的差異,以增強(qiáng)會計(jì)信息的國際可比性和有效性,三是規(guī)范和統(tǒng)一階段,即實(shí)行與國際會計(jì)慣例相同的標(biāo)準(zhǔn)化會計(jì),使本國會計(jì)融入國際行列;(3)會計(jì)國際化體現(xiàn)的是一種要求、目標(biāo)和活動過程,是各國會計(jì)慣例通過溝通、協(xié)調(diào)的一種結(jié)果。2.會計(jì)國際化的內(nèi)容。會計(jì)國際化的內(nèi)容,從會計(jì)專業(yè)分類角度看應(yīng)該包括以下幾個方面:(1)會計(jì)政策慣例國際化,亦即在制定會計(jì)法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的過程中,在內(nèi)容、結(jié)構(gòu)體系、制定和程序等方面趨同國際會計(jì)政策慣例,其中核心是會計(jì)準(zhǔn)則的國際化,因?yàn)闀��?jì)準(zhǔn)則是會計(jì)規(guī)范的核心,一國的會計(jì)準(zhǔn)則在結(jié)構(gòu)、體系和規(guī)范的內(nèi)容及方法上是否與國際會計(jì)準(zhǔn)則慣例趨同,是會計(jì)國際需求的主要因素;(2)會計(jì)管理體制慣例國際化,主要指會計(jì)組織管理體制和會計(jì)人員管理體制兩方面趨同國際會計(jì)管理慣例;包括本國會計(jì)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理模式、民間會計(jì)組織設(shè)置與運(yùn)行模式,特別是積極參加國際性會計(jì)組織等;(3)會計(jì)慣例國際化,包括會計(jì)教育目標(biāo)的定位、專業(yè)層次的設(shè)置、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國際慣例;(4)執(zhí)業(yè)會計(jì)慣例國際化,包括注冊執(zhí)業(yè)人員的認(rèn)定、考核方法、機(jī)構(gòu)的審批、民間審計(jì)的運(yùn)作和監(jiān)管模式等趨同國際慣例;(5)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告慣例國際化,即建立與國際慣例相同的會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量記錄方法和報(bào)告體系等,促進(jìn)所供會計(jì)信息滿足國際經(jīng)貿(mào)往來和國際資本市場等的需要;(6)積極引進(jìn)和運(yùn)用國際上通用的先進(jìn)會計(jì)思想、管理方法和技術(shù)方法;(7)促使與各國會計(jì)事務(wù)處理的協(xié)調(diào)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化;(8)積極參加國際會計(jì)活動,努力促使其他會計(jì)事務(wù)處理方法趨同國際慣例。二、我國會計(jì)國際化的狀況1.我國會計(jì)國際化的決定因素。決定我國會計(jì)必須走國際化道路的因素主要有:(1)這是我國市場國際化的需要。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要趨向之一就是市場已突破了時(shí)空界限形成全球性的統(tǒng)一大市場。我國作為世界經(jīng)濟(jì)大家庭中的一員,不可避免地要進(jìn)入國際市場,參與國際競爭。市場國際化的結(jié)果要求會計(jì)為企業(yè)進(jìn)入國際市場和參予競爭提供真實(shí)、公允、可比,能滿足國際決策需要的會計(jì)信息,因此要求我國會計(jì)慣例必須趨同國際會計(jì)慣例。(2)這是我國實(shí)施跨國經(jīng)營的需要。企業(yè)實(shí)施跨國經(jīng)營,必須了解其他國家的有關(guān)政策特別是會計(jì)政策;其次母公司為了加強(qiáng)各子公司間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系和實(shí)施國際經(jīng)營,需要了解公司整體及其子公司的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況,這都要求我國的會計(jì)國際化;此外跨國公司的股東和債權(quán)人等為維護(hù)自身利益,也要求跨國公司按國際慣例提供會計(jì)信息和處理利潤分配等會計(jì)事務(wù)。(3)這是我國企業(yè)進(jìn)入國際資本市場的需要。隨著我國企業(yè)在香港、紐約等國際資本市場融資規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大和發(fā)展,我國企業(yè)必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比的會計(jì)信息。2.我國國際化的狀況。我國會計(jì)國際化的進(jìn)程,早在建國之初吸收前蘇聯(lián)的會計(jì)模式就初現(xiàn)端倪,并為早期的主義建設(shè)發(fā)揮了重大作用。隨著我國由高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)過渡到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì),進(jìn)而到現(xiàn)今的社會主義市場經(jīng)濟(jì),會計(jì)國際化已取得了重大進(jìn)展。首先,通過“三步曲”使在制定會計(jì)政策及其規(guī)范上與國際慣例接軌。1985年頒發(fā)了“兩外會計(jì)制度”,吸收許多諸如“資產(chǎn)=負(fù)債 資本”的會計(jì)平衡式,在存貨、應(yīng)收帳款和固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)中償試運(yùn)用穩(wěn)健原則等國際會計(jì)慣例;1988年成立會計(jì)準(zhǔn)則組,開始著手研究西方會計(jì)準(zhǔn)則和制訂我國的會計(jì)準(zhǔn)則;1992年頒發(fā)了《股份制試點(diǎn)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,基本上接受了西方國家通用的會計(jì)慣例,逐漸把國際會計(jì)慣例推廣入我國一般企業(yè)。其次,1993年7月正式頒布實(shí)施了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》,逐步建立了以會計(jì)準(zhǔn)則為核心,以分行業(yè)會計(jì)制度為補(bǔ)充的會計(jì)規(guī)范體系,此后又逐步頒發(fā)了若干具體會計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿,1997年5月頒布實(shí)施了第一個具體企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》,實(shí)現(xiàn)了在會計(jì)實(shí)踐中普遍以會計(jì)準(zhǔn)則和以之作為依據(jù)制定的行業(yè)會計(jì)制度來操作會計(jì)實(shí)務(wù),使我國的會計(jì)規(guī)范慣例趨同國際會計(jì)慣例,會計(jì)信息更加規(guī)范和可比,基本能滿足我國參予國際經(jīng)貿(mào)和進(jìn)入國際資本市場籌資等的需要。第三,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施,也加快了我國會計(jì)國際化的進(jìn)程。以前的會計(jì)分科是按行業(yè)分為會計(jì)、商業(yè)會計(jì)等,而現(xiàn)在各高等院校普遍采用國際上通行的大學(xué)會計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置方式,即專業(yè)主干課程分為基礎(chǔ)會計(jì)、中級財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理、成本與管理會計(jì)、審計(jì)、高級財(cái)務(wù)會計(jì)等,這不僅與國際會計(jì)教育慣例接軌,而且有利于拓寬學(xué)生知識面,增強(qiáng)適應(yīng)性,培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)上的“通才”。此外,國外會計(jì)專業(yè)組織和大學(xué),也不斷進(jìn)入我國會計(jì)教育界,如英國ACCA,將會員資格成功的引入我國,在上海財(cái)大等院校舉辦英國注冊會計(jì)師考試培訓(xùn)班等。第四,建立了與國際慣例趨同的注冊會計(jì)師體系,頒布了注冊會計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,注冊會計(jì)師考試逐漸接收了其他國家和地區(qū)的考生,會計(jì)師事務(wù)及事務(wù)所的國際合作也不斷加強(qiáng)。第五,逐步樹立了與國際趨同的會計(jì)思想,如保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益,建立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)體系,明確會計(jì)是旨在向有關(guān)利益集團(tuán)提供可供決策的信息系統(tǒng),會計(jì)是企業(yè)中一個重要組成部分,會計(jì)的國際化與國家化是不可協(xié)調(diào)的矛盾等觀念。3.我國會計(jì)慣例與國際會計(jì)慣例的差異。在我國的會計(jì)慣例中,與國際會計(jì)慣例尚有差異的主要表現(xiàn)在:(1)與會計(jì)準(zhǔn)則相配套的有關(guān)法規(guī)尚未健全。如尚未頒布《證券法》,而《公司法》、《注冊會計(jì)師法》、《會計(jì)法》等的會計(jì)規(guī)定與會計(jì)準(zhǔn)則尚不協(xié)調(diào)等;(2)未建立與企業(yè)會計(jì)體系及其準(zhǔn)則相配套、相協(xié)調(diào)的非盈利組織會計(jì)體系和準(zhǔn)則,行業(yè)會計(jì)制度在會計(jì)實(shí)務(wù)中仍起主導(dǎo)操作規(guī)范作用等;(3)加入和參予諸如IASC、ICA等權(quán)威性國際會計(jì)組織及其活動不夠,阻礙我國與國際會計(jì)界的交流及其會計(jì)國際化的發(fā)展;(4)許多會計(jì)實(shí)務(wù)的處理與國際慣例存在差別,如加速折舊法、成本與市價(jià)孰低、壞帳備抵法和所有者權(quán)益類目的劃分等都與國際慣例有差別;(5)會計(jì)管理體制尚存在差異:一是會計(jì)事務(wù)的行政管理過強(qiáng),二是會計(jì)人員的“二重性”地位未能完全轉(zhuǎn)變等;(6)管理會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)尚未建立起完善的體系和在實(shí)務(wù)中推廣使用;(7)會計(jì)發(fā)展滯后,研究方法單一,會計(jì)教育模式與國際慣例尚有差別等等。三、加快我國會計(jì)國際化進(jìn)程的幾點(diǎn)建議1.進(jìn)一步解放思想,敢于借鑒,走出認(rèn)識誤區(qū)。我國會計(jì)作為世界會計(jì)的一個組成部分,其發(fā)展離不開對國際會計(jì)慣例的借鑒。這一方面要拋開傳統(tǒng)的會計(jì)階級性思想和姓“資”姓“社”的論爭,只要有利于我國的發(fā)展,與我國客觀的經(jīng)濟(jì)、和教育文化等相適應(yīng)的,就應(yīng)該大膽借鑒;另一方面要走出認(rèn)為國際會計(jì)慣例就是美國或英國或其他某一國會計(jì)慣例和把之等同于國際會計(jì)準(zhǔn)則的誤區(qū),同時(shí)也要走出國際化就是全球統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化的誤區(qū)。2.處理好會計(jì)國際化與國家化的矛盾國際化是一種客觀要求,是社會發(fā)展的必然過程,然而由于各國環(huán)境的差異,會計(jì)的全球統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化也很難實(shí)現(xiàn),因此會計(jì)國際化與國家特色并存將是不可避免的現(xiàn)實(shí),這也正是國際會計(jì)協(xié)調(diào)的主題,只有承認(rèn)會計(jì)的國家化,才能更好的與國際會計(jì)相協(xié)調(diào),促使本國會計(jì)國際化的發(fā)展。3.把握好國際化的方法方式國際化是通過不斷借鑒國際慣例而實(shí)現(xiàn)的,因此把握國際會計(jì)慣例的借鑒標(biāo)準(zhǔn)和方法方式則是國際化的一項(xiàng)重要內(nèi)容。判斷哪些是國際會計(jì)慣例,筆者認(rèn)為應(yīng)把握兩個標(biāo)準(zhǔn):(1)該項(xiàng)慣例是否在大多數(shù)經(jīng)濟(jì)和會計(jì)發(fā)達(dá)國家通用?即是否具有國際公認(rèn)性;(2)是否具有有效性,即運(yùn)用這一慣例是否能提供清晰、明了的會計(jì)信息,同時(shí)化費(fèi)較小的成本。在借鑒的方法方式上,一要通過立法確認(rèn),即對那些于我有用的國際慣例,應(yīng)把之納入法律規(guī)定,以加快推廣實(shí)施;二是加大民間會計(jì)交往力度,加快我國與國際會計(jì)慣例的溝通、協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。4.加快會計(jì)準(zhǔn)則國際化的進(jìn)程會計(jì)準(zhǔn)則國際化作為會計(jì)國際化的核心內(nèi)容,加快其進(jìn)程必能促進(jìn)會計(jì)國際化進(jìn)程。加快我國會計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程,筆者認(rèn)為首先應(yīng)盡快頒布實(shí)施具體會計(jì)準(zhǔn)則,建立與國際趨同的會計(jì)準(zhǔn)則體系;在內(nèi)容上應(yīng)(1)區(qū)別會計(jì)利潤與稅務(wù)利潤,建立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)體系;(2)計(jì)提準(zhǔn)備金,以保證國有資產(chǎn)和所有者權(quán)益;(3)推廣加速折舊法,試行成本與市價(jià)孰低等國際先進(jìn)的方法;(4)改革“T形”報(bào)告格式而代之以國際上更流行的報(bào)告式;(5)建立會計(jì)信息披露的專門準(zhǔn)則等等。5.定位我國會計(jì)國際化的涵義由于會計(jì)國家化和國際化在是不可協(xié)調(diào)的矛盾,加之我國處在市場經(jīng)濟(jì)的初級階段,我國的會計(jì)國際化只能是部分會計(jì)慣例國際化,換言之即國際協(xié)調(diào)化,大部分趨同或接軌,另一部分保持我國特色,這也是國際化發(fā)展的必經(jīng)階段。

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