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探析新準則下所得稅會計問題
摘要：財政部于2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會計準則第18號-所得稅》，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎，對于兩者之間的差異分應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。?關鍵詞：應納稅暫時性差異；可抵扣暫時性差異；遞延所得稅資產(chǎn)；遞延所得稅負債?
1 所得稅會計的基本涵義?
我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負債表債務法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。?
資產(chǎn)負債表債務法在所得稅的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負債的界定。從資產(chǎn)負債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的總額，而其計稅基礎代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎的，表明該項資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應納稅所得額的因素，減少未來期間以應交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益，應確認為遞延所得稅資產(chǎn)。反之，一項資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎的，兩者之間的差額會增加企業(yè)于未來期間應納稅所得額的增加，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益流出的義務，應確認為遞延所得稅負債。?
2 所得稅會計的一般程序?
�。�1）按照相關會計準則規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其它資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。?
�。�2）按照會計準則中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產(chǎn)負債表中有關資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎。?
�。�3）比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的應有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債余額相比，確定應予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。?
�。�4）就企業(yè)當期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當期應交所得稅。?
（5）確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），就是利潤表中的所得稅費用。?
3 所得稅會計的確認和計量?
3.1 資產(chǎn)、負債的計稅基礎?
3.1.1資產(chǎn)的計稅基礎?
資產(chǎn)的計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。用公式表示即為：?
資產(chǎn)的計稅基礎=未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額?
通常情況下，資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎一般為取得成本，即資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的。但在后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則與稅法規(guī)定不同，則可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎的差異。?
假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價值為1500萬元，如計稅基礎仍維持1000萬元不變，則該項資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎之間便產(chǎn)生了500萬元的差額。?
3.1.2.負債的計稅基礎?
負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：?
負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額?
通常情況下，短期借款、應付票據(jù)、應付賬款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎與賬面價值是相同的，但在某些情況下，負債的確認可能會影響損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差異。?
3.2 暫時性差異?
�。�1）應納稅暫時性差異。?
應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異，即在未來期間不考慮該事項影響的應納稅所得額的基礎上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額，在其產(chǎn)生當期，符合確認條件時，應當確認相關的遞延所得稅負債。
應納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：?
�、儋Y產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎。資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用或最終出售該項資產(chǎn)時將取得的經(jīng)濟利益的總額，而計稅基礎代表的是資產(chǎn)在未來期間可以稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎，則該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣、兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅負債。比如，上述企業(yè)交易性金融資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎之間的差額500萬元，即為應納稅暫時性差異。?
�、谪搨馁~面價值小于其計稅基礎。負債的賬面價值為企業(yè)預計在未來期間清償該項負債時的經(jīng)濟利益流出，而計稅基礎代表的是賬面價值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。負債的賬面價值小于其計稅基礎，則意味著就該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數(shù)，即應在未來期間應納稅所得額的基礎上調(diào)增，增加應納稅所得額和應交所得稅金額，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，應確認相關的遞延所得稅負債。?
�。�2）可抵扣暫時性差異。?
可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)會時會減少轉(zhuǎn)回期間的應納稅所得額和應交所得稅金額，在其產(chǎn)生當期，符合確認條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。?
可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下兩種情況：?
�、儋Y產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎，企業(yè)在未來期間可以減少應納稅所得額，減少應交所得稅，符合有關條件時，應當確認為相關的遞延所得稅資產(chǎn)。?
�、谪搨馁~面價值大于其計稅基礎，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與負債相關的全部或部分支出可以自未來應稅經(jīng)濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅。比如，上述企業(yè)因某事項在當期確認的負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額100萬元，即為可抵扣暫時性差異。?
3.3 遞延所得稅負債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量?
資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果，確認遞延所得稅負債、遞延所得稅
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