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淺談新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)稅收的影響
引導(dǎo)語：現(xiàn)行企業(yè)新會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間存在很多不協(xié)調(diào)和不一致之處,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)沿著各自的發(fā)展目標(biāo)和方向不斷的調(diào)整改革，兩者之間存在的差異越來越突出。以下是YJBYS的小編為大家找到的淺談新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)稅收的影響。希望對(duì)大家有所幫助!
【摘要】我國(guó)上市公司從2007年1月1日起就開始實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)我國(guó)企業(yè)新會(huì)計(jì)制度影響很大，特別是對(duì)稅收產(chǎn)生了極大影響，為此，如何解決對(duì)稅收的影響，十分重要和必要。本文主要闡述了有關(guān)新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)稅收的影響。
【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)制度，實(shí)施，稅收，影響
一.前言
現(xiàn)行企業(yè)新會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間存在很多不協(xié)調(diào)和不一致之處,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,新會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)沿著各自的發(fā)展目標(biāo)和方向不斷的調(diào)整改革，兩者之間存在的差異越來越突出。而這些差異也必然會(huì)增加企業(yè)的核算成本和稅收成本，從而對(duì)稅收的產(chǎn)生極大影響，針對(duì)新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)稅收的影響進(jìn)行深入的研究和探討。
二.新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)稅收的影響
與原有的企業(yè)新會(huì)計(jì)制度相比，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化很大。由于我國(guó)目前稅務(wù)會(huì)計(jì)未從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分立出來，所以實(shí)施新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，必然約束到稅務(wù)會(huì)計(jì)的各項(xiàng)工作，企業(yè)的納稅調(diào)整和應(yīng)納稅額也會(huì)因而受到一定的影響。本文針對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響來加以分析，以盡快加以解決。
1.新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施中計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用的多樣化帶來的稅收影響
新的企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)施中諸如歷史成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值等等計(jì)量屬性，可以說實(shí)現(xiàn)了計(jì)量基礎(chǔ)的多樣化。例如，投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)價(jià)，基本上都存在多種計(jì)量模式，而這種多元化的計(jì)量模式勢(shì)必會(huì)影響各期的損益結(jié)果，從而對(duì)稅收造成一定的影響，影響企業(yè)的納稅。
2.新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施中收益計(jì)量方法的變化帶來的稅收影響
新會(huì)計(jì)實(shí)施對(duì)收益的確認(rèn)提出了新的要求，而收益計(jì)量的變化必然引起稅收的變化。具體來說，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的規(guī)定，將改變過去將債務(wù)重組產(chǎn)生的收益計(jì)入資本公積的作法，可以說收益計(jì)量方法發(fā)生了很大變化：允許債務(wù)重組的過程，而導(dǎo)致債務(wù)人由于讓步或收入減去豁免償還債務(wù)重組確認(rèn)為損益，即進(jìn)入損益表的利潤(rùn)收益產(chǎn)生的負(fù)債。這對(duì)稅收的直接影響是顯而易見的，所以我們絕不能忽視收益計(jì)量方法的變化帶來的稅收影響。
3.新準(zhǔn)則的實(shí)施加大了所得稅會(huì)計(jì)處理的難度
通常情況下，所得稅會(huì)計(jì)方法有納稅影響會(huì)計(jì)法和應(yīng)付稅款法這兩種。對(duì)中國(guó)的大多數(shù)企業(yè)而言，在實(shí)際工作中一般都認(rèn)可的稅收支付收入稅的費(fèi)用占多數(shù)，因?yàn)檫@些企業(yè)習(xí)慣采用應(yīng)付稅款法，以跳過而直接采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，可以說要跳過不熟悉的利潤(rùn)表債務(wù)法對(duì)這些企業(yè)來說是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。此外，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)永久性差異既沒有進(jìn)行界定，也沒有明確規(guī)定處理方法，部分涉稅業(yè)務(wù)處理的會(huì)計(jì)和稅務(wù)差異擴(kuò)大。可以說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了所得稅會(huì)計(jì)核算的難度，最突出的是新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅調(diào)整難度大，自然提出了新的所得稅會(huì)計(jì)處理技術(shù)要求給企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，需要會(huì)計(jì)人員不斷去提升自己及完善自己。
三.現(xiàn)行企業(yè)新會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)差異的比較
現(xiàn)行企業(yè)新會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)目的的不同是產(chǎn)生差異的主要原因，它使得現(xiàn)行企業(yè)新會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)產(chǎn)生了以下主要方面的差異：
1.會(huì)計(jì)政策和稅收法規(guī)
企業(yè)新會(huì)計(jì)制度在折舊、存貨的計(jì)價(jià)方法上給企業(yè)留下的選擇空間越來越大。例如，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。而現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計(jì)算，對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊的，納稅時(shí)必須進(jìn)行納稅調(diào)整。另外，企業(yè)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)的存貨可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。不同的計(jì)價(jià)方法所反映企業(yè)成本和效用的結(jié)果也不同，這樣更加符合企業(yè)的實(shí)際成本和實(shí)際效益，但如果選擇法過度靈活，也會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，造成計(jì)稅困難，因而稅收法規(guī)規(guī)定企業(yè)選用某一計(jì)價(jià)方法后，在一段時(shí)間內(nèi)不改變。
2.部分會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅收法規(guī)
(1)收入確認(rèn)
從收入確認(rèn)的時(shí)間上看,企業(yè)新會(huì)計(jì)制度從實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，側(cè)重于收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn);而稅法從組織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)(對(duì)企業(yè)來說收入可能還末實(shí)現(xiàn)),這一點(diǎn)從稅法對(duì)視同銷售、售后回購(gòu)的規(guī)定可以看出。從收入的范圍看，財(cái)務(wù)新會(huì)計(jì)制度規(guī)定只包括貨物的賣價(jià)或勞務(wù)的價(jià)款，稅收則不僅包括銷售貨物賣價(jià)或勞務(wù)的價(jià)款，還包括各種價(jià)外費(fèi)用。正是由于它們出發(fā)點(diǎn)不同、判斷角度不同，才造成兩者較大的差異。
(2)其他方面的差異
納稅調(diào)整增加項(xiàng)目的差異：會(huì)計(jì)處理對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、贊助費(fèi)、捐贈(zèng)支出、罰款罰金、滯納金支出等項(xiàng)目在期間費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出中按實(shí)列支，而稅法則對(duì)這些項(xiàng)目或是明確不得扣除，或是規(guī)定只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。納稅調(diào)整減少項(xiàng)目的差異：可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)等項(xiàng)目，會(huì)計(jì)處理對(duì)已計(jì)入利潤(rùn)總額而按稅法規(guī)定可以免予征稅或不需征稅的項(xiàng)目，如國(guó)債利息收入、被投資單位分回不需征稅的股利紅。
四.現(xiàn)行企業(yè)新會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間差異的協(xié)調(diào)應(yīng)對(duì)
現(xiàn)階段，我國(guó)處在經(jīng)濟(jì)體制變革的關(guān)鍵時(shí)期，在新會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)給予企業(yè)更多的理財(cái)自主權(quán)的同時(shí)，也要考慮組織稅收收入的現(xiàn)實(shí)需要，當(dāng)前應(yīng)積極協(xié)調(diào)新會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異，恰當(dāng)?shù)奶幚韮烧叩年P(guān)系，才能解決兩者之間差異的影響。通過以上對(duì)差異的分析可以提出以下幾個(gè)應(yīng)對(duì)策略：
1.加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度與稅法之間在制度層面的協(xié)調(diào)溝通，以及新會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在會(huì)計(jì)界和稅務(wù)界的交流宣傳，以提高雙方協(xié)作的有效性。
2.對(duì)稅制改革滯后引起的稅收法規(guī)與新會(huì)計(jì)制度的差異，稅收法規(guī)應(yīng)借鑒新會(huì)計(jì)制度中合理、有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定，以適應(yīng)發(fā)展的需要。
3.新會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)是一個(gè)相互協(xié)調(diào)的過程。兩者都要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而各自做出相應(yīng)的調(diào)整，新會(huì)計(jì)制度的改革也要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求。
4.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)強(qiáng)化新會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。
五.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響的對(duì)策
1.稅務(wù)會(huì)計(jì)的分立。
納稅調(diào)整是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響重要方面，其根本原因是稅務(wù)會(huì)計(jì)并沒有成為獨(dú)立的體系。這是由于會(huì)計(jì)與稅法差異的變化頻繁性導(dǎo)致的，很多企業(yè)結(jié)合自身利益，要求會(huì)計(jì)要能夠提供納稅籌劃的信息，對(duì)管理決策起到幫助作用。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是勢(shì)在必行的。
2.設(shè)計(jì)稅收制度應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)因素。
在目前稅務(wù)會(huì)計(jì)分立還不能真正實(shí)現(xiàn)的情況下，隨著稅制改革，我們要考慮的是調(diào)整會(huì)計(jì)和稅法差異，隨著在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，我們?cè)谥贫ǘ愂罩贫葧r(shí)，特別是企業(yè)所得稅的制定，要結(jié)合稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，有效地降低會(huì)計(jì)和稅法的差異度，達(dá)到簡(jiǎn)化稅制的目的，從而有效地減低成本。
3.提高稅務(wù)部門的征管和服務(wù)質(zhì)量
引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的變化差異越來越大，需要稅務(wù)部門加大執(zhí)法力度，可以說對(duì)其執(zhí)法水平提出了全新的挑戰(zhàn)。首先，對(duì)于稅收征管制度建設(shè)工作，應(yīng)當(dāng)與納稅評(píng)估相結(jié)合，納稅人提交稅務(wù)信息報(bào)告，并作出新的規(guī)范和規(guī)定，同時(shí)稅務(wù)部門收集信息，以消除納稅人的稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法的差異。其次，對(duì)于稅務(wù)稽查工作，應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化，剔除會(huì)計(jì)和稅收的差異變化，有效調(diào)整稽查工作程序和檢驗(yàn)方法。此外，必須根據(jù)納稅人的稅務(wù)咨詢服務(wù)及相關(guān)的服務(wù)理念，為其提供及時(shí)有效的信息咨詢服務(wù)。
4.提升會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)素養(yǎng)
實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及企業(yè)會(huì)計(jì)人員均提出了全新的高要求，對(duì)他們來說是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。為此，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要堅(jiān)持新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則，仔細(xì)了解和掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法，并密切及時(shí)刻注意稅法的變化。企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)也需要高度關(guān)注，不斷提升他們的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，會(huì)計(jì)人員自身也要不斷完善自己、突破自己，從而為更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)提供有力保障。
六.結(jié)束語
總的來講，作為企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，更應(yīng)該深入研究新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和稅收政策，解決稅收的影響，堅(jiān)守原則，并積極與稅務(wù)部門做好溝通工作，從而加快我國(guó)新會(huì)計(jì)制度和稅收制度建設(shè)的進(jìn)程，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收更好地協(xié)調(diào)。從而有效解決新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響，全面推進(jìn)我國(guó)新會(huì)計(jì)制度建設(shè)。
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