利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)進行分析性復核

《內(nèi)部審計具體準則第15號-性復核》規(guī)定，分析性復核是指內(nèi)部審計職員通過分析和比較信息之間的關系或相關的比率，以確定審計重點。獲取審計證據(jù)和支持審計結論的一種審計。這種方法就是將資料間關系模型化，發(fā)現(xiàn)重大差異，并就重大差異做出分析，從而熟悉形成重大差異的原因。借助于分析性復核，審計職員可以取得適當?shù)膶徲嬜C據(jù)或確定進一步審查的重點事項和范圍。分析性復核是開展審計工作、獲取審計證據(jù)的一種基本方法，在國內(nèi)外審計領域，分析性復核以其獨占的技術性分析方法的特點在審計和實踐中占有重要地位。

　　建設銀行內(nèi)部審計的審計手段主要是人工核對賬表，手工計算，或者進行些簡單的比較分析等，很少能看到實施分析性復核所形成的工作底稿。可以說，分析性復核在審計實踐中并未得到有效運用。造成這種狀況的原因主要表現(xiàn)在以下三個方面。

　　1.理論研究的匱乏。

　　盡管我國審計界在制訂準則等政策性要求時已參照國際審計準則，但從切實指導實踐的角度看，我國迄今對分析性復核的理論研究仍很貧乏，除了在審計方法的研究中偶然涉及、在審計教科書中有些簡單先容外，幾乎屬于空缺。注冊師協(xié)會編寫出版的指南中，分析性復核部分的很少，很多重大尚未提供具體指導意見，貿(mào)易銀行內(nèi)部審計也未對分析性復核做出具體描述，理論研究的匱乏，使得審計職員在實際工作中分析性復核得不到有效指導。

　　2.審計技術手段的落后。

　　分析性復核多針對數(shù)據(jù)而展開，實施過程中還可能需要大量的較為復雜繁瑣的計算，手工勞動工作量極大。因此，靈活運用技術性分析方法必須借助計算機手段的支持，首先將大量的業(yè)務數(shù)據(jù)從業(yè)務應用系統(tǒng)中提取出來，形成分析的數(shù)據(jù)源，然后借助于計算機建立各種技術分析模型。固然貿(mào)易銀行計算機辦公條件已經(jīng)具備，但沒有一種適合工作需要的審計軟件，面對越來越多的龐大繁雜的業(yè)務數(shù)據(jù)，僅僅依靠簡單的辦公軟件和半手工操縱無法進行更深層次的分析，審計技術手段的落后嚴重制約了分析性復核的運用。

　　3.審計職員的素質尚需進步。

　　分析性復核技術要求審計職員不僅要有豐富的業(yè)務經(jīng)驗，而且應具有一定的審計理論、數(shù)學統(tǒng)計知識和綜合分析能力。目前銀行內(nèi)部審計職員大多從事多年會計、信貸等具體工作，經(jīng)驗較豐富，也能夠進行簡單的業(yè)務分析，但精通審計理論方法及數(shù)理統(tǒng)計并能有效運用的職員并不是很多，對分析性復核的理解及應用均有不同程度的差距，甚至有的從業(yè)職員根本不了解分析性復核這種審計方法，迫切需要進步審計職員應用分析性復核這項具體技術的技能。

　　利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)進行分析性復核

　　建設銀行開發(fā)并推廣應用的非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，是面向審計職員的應用軟件，它提供了靈活的數(shù)據(jù)接口、強大的數(shù)據(jù)計算。可編程的數(shù)據(jù)審核分析，以及多方位的數(shù)據(jù)查詢、展示和統(tǒng)計分析等功能，為審計職員分析處理復雜，多樣的數(shù)據(jù)提供了一個強有力的工具。筆者以為，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)基本從技術上解決了分析性復核在審計中運用的手段題目，為進一步有效應用分析性復核拓寬了道路。

　　1.非現(xiàn)場審計系統(tǒng)提供的風險評估模型，可以為分析性復核在審計計劃階段的運用提供技術支持。

　　在審計計劃階段運用分析性復核的主要目的是使審計職員了解被審計單位的業(yè)務經(jīng)營情況，確定具有潛伏風險的審計領域，為審計計劃提供支持。

　　非現(xiàn)場審計系統(tǒng)提供的風險評估模型，運用層次分解、量化計算等策略，對反映業(yè)務經(jīng)營各個方面的基本風險因素進行量化和權重分配，加權均勻后形成被評估對象的總體風險，為根據(jù)風險大小確定審計重點，制訂審計計劃、公道使用審計資源提供依據(jù)。

　　2.非現(xiàn)場審計系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)計算與分析功能，可以為分析性復核在審前預備階段的運用提供技術支持。

　　在審前預備階段運用分析性復核技術，分析被審計單位會計資料中的重要比率及其變動趨勢，指出高風險領域之所在，為具體審計方案的制訂提供支持，可使審計更具針對性和效率、效果。

　　非現(xiàn)場審計系統(tǒng)對分析性復核在審前預備階段的運用提供的技術支持，體現(xiàn)在以下三個方面。第一，借助于審計數(shù)據(jù)接口，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)中，收集存儲了大量的賬務數(shù)據(jù)，為審計預備階段獲取相關數(shù)據(jù)提供了方便。第二，非現(xiàn)場審計系統(tǒng)中，提供了天生指標定義和天生機制，用戶可以自由組合算子，定義審計分析需要的各種派生指標。相關基礎賬務報表數(shù)據(jù)導進到系統(tǒng)中之后，系統(tǒng)自動計算出派生指標，供審計監(jiān)測、分析使用。系統(tǒng)可以使用的算子包括：

　　（1）代數(shù)類算子：如 、-、×、/、ABS、SIGN；

　�。�2）時間類算子：如月均、季均、年均、比上月、比上季、比上年、月初，季初、年初；

　�。�3）賬務類算子：期初借貸方余額、本期借貸方發(fā)生額，期末借貸方余額。這些算子的組合，基本可以覆蓋審計職員在性復核過程中指標的需要。

　　第三，系統(tǒng)還可以通過列表、曲線圖、餅圖、柱狀圖等形式對數(shù)據(jù)進行多角度的具體展現(xiàn)，使得觀察數(shù)據(jù)更為直觀、方便。

　　例如：在責任審計中，審前預備時通常要搜集整理大量的被審人任期內(nèi)所在行的主要綜合經(jīng)營指標及可持續(xù)能力指標等，并分析其結構及趨勢變化，為具體審計方案的制訂提供一定支持。我們可利用非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，在“審計監(jiān)測”模塊中建立“經(jīng)濟責任審計基本監(jiān)測指標”，提取包括一般性存款、同業(yè)存款、考核利潤、中間業(yè)務凈收進、各項存

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