關(guān)于加強審計風(fēng)險內(nèi)控制度的思考

審計風(fēng)險既有注冊師的主觀因素，同時也存在客觀和審計自身的原因，因此控制審計風(fēng)險應(yīng)必須從注冊會計師內(nèi)部和其外部著手，并將兩者有機地結(jié)合起來進行。

　　就外部控制制度而言，即通過制訂、完善與注冊會計師相關(guān)法規(guī)體系，進一步完善獨立審計準則體系，加強治理制度的執(zhí)行等措施來降低注冊會計師的審計風(fēng)險。

　　內(nèi)部控制制度，主要是注冊會計師有從事的審計業(yè)務(wù)即對合計會計報表的審計過程來實現(xiàn)。一般包括：審計預(yù)備、審計實施和審計終結(jié)三個階段。由于審計風(fēng)險始終貫串其中，因此，有效地控制審計風(fēng)險必須控制審計的三個階段。

　　一、審計預(yù)備階段審計風(fēng)險的控制

　　審慎選擇被審單位，選擇一個好被審單位在很大程度上可以減少或部分降低審計風(fēng)險。在決定承辦審計事項后，為了做好審計計劃工作，注冊會計師應(yīng)充分了解被審單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況，以便弄清楚對會計報表具有重大的事項、交易及慣例。認真調(diào)查了解被審單位的內(nèi)部控制制度。對被審單位的內(nèi)控制度進行評價時，首先要調(diào)查了解被審單位的內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，并做好記錄；其次，要對被審單位的內(nèi)控制度實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行效果；第三，要對被審單位內(nèi)控制度的強弱程度進行評價，即評價被審單位的控制風(fēng)險水平的高低。

　　若內(nèi)控制度執(zhí)行得好的被審單位，相應(yīng)的控制風(fēng)險也較低，反之亦然。了解被審單位內(nèi)控制度的實施情況，可以確定在內(nèi)控制薄弱的領(lǐng)域擴展審計程序，以便在實質(zhì)性測試過程中采取相應(yīng)的對策來降低審計風(fēng)險。與業(yè)務(wù)委托人簽訂明確的審計業(yè)務(wù)約定書，并取得其治理當局聲明書。審計業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，它是確定會計師事務(wù)所與委托人之間權(quán)利和義務(wù)的重要文件。它規(guī)定了所執(zhí)行業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計對象、雙方的責任即會計責任和審計責任等事項。被審單位治理當局聲明書是一份表明其對所提供的會計報表及相關(guān)資料的真實性，并對審計工作不加以限制的書面證實，這對減輕注冊會計師的審計風(fēng)險具有十分重要的作用。

　　二、審計實施階段審計風(fēng)險控制

　　根據(jù)審計計劃確定的范圍、重點、步驟和方法等，進行取證、評價，借以形成審計結(jié)論，這是實現(xiàn)審計目標的中間環(huán)節(jié)。它是審計全過程的中間不可缺少的步驟，其主要工作應(yīng)包括：對被審單位內(nèi)控制度的建立和遵守情況進行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，根據(jù)其測試結(jié)果進行評價、鑒定。在這一階段中，注冊會計師不可能把全部的錯誤事項都審計出來，所以審計風(fēng)險總是存在的。這就要求注冊會計師自己應(yīng)嚴格遵循專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)，時刻保持慎重的警惕，盡量降低審計風(fēng)險。

　　在審計過程中，注冊會計師應(yīng)特別留意以下幾點：

　�。�1）對于接近資產(chǎn)負債表日的大量產(chǎn)品銷售收進應(yīng)執(zhí)行有關(guān)的審計程序；

　�。�2）對資產(chǎn)負債表日后一段時間的有關(guān)業(yè)務(wù)的執(zhí)行必要的審計程序；

　�。�3）公司的經(jīng)營忽然與一貫方式不同（可能有實在際上的需要，企業(yè)為適應(yīng)環(huán)境的變化），但注冊會計師必須嚴防經(jīng)營者借改變經(jīng)營方式創(chuàng)造虛假的利潤；

　�。�4）對于收益的確認必須留意有無其他附帶條件存在；

　�。�5）對于不平常或分歧常規(guī)的交易，應(yīng)保持謹慎態(tài)度，只憑合同上的法律文字或條款是不夠的，注冊會計師需憑其敏銳的專業(yè)嗅覺，對于合同條款加以認真仔細查核。對于合同上未列示的可能附帶的約定，應(yīng)保持高度警覺。

　　在注冊師留意到表明可能存在違法行為的跡象時，他應(yīng)獲取對這種行為及其產(chǎn)生環(huán)境的了解，并獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來評價它對財務(wù)報表的可能。在進行這種評價時，注冊會計師應(yīng)當考慮：

　�。�1）潛伏的財務(wù)后果。如罰款、刑事處罰、被沒收財務(wù)的損失、強制停業(yè)及訴訟等；

　�。�2）是否要求揭示潛伏的財務(wù)后果；

　�。�3）潛伏的財務(wù)后果是否嚴重，以致對財務(wù)報表的真實性和公允性產(chǎn)生了影響。

　　此外，注冊會計師在被審計單位內(nèi)控制度存在重大缺陷時，應(yīng)將他的發(fā)現(xiàn)記錄工作底稿中（包括取得記錄底稿和文件的副本），并與治理部分交換意見。甚至，在以為必要時，應(yīng)向治理當局出具治理建議書。

　　三、審計終結(jié)階段審計風(fēng)險控制

　　出具審計報告、作出審計結(jié)論和決定是審計的終結(jié)階段，即審計的最后階段。由于會計師事務(wù)所不同于一般的，審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所整體工作的生命線。假如一個會計師事務(wù)所質(zhì)量不嚴，很有可能因某一個或一個部分的原因?qū)е抡麄�會計師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。所以，在審計工作底稿編制成后，在簽發(fā)審計報告前，通過一定的程序、經(jīng)過多層次的復(fù)核顯得十分必要。通過對審計工作底稿的復(fù)核，可以減少或消除人為的審計誤差，可以降低審計風(fēng)險，進步審計質(zhì)量。另外，在出具審計報告之前還應(yīng)與客戶交換意見、進行溝通，使雙方達成共叫，減少矛盾的發(fā)生。

　　四、審計風(fēng)險控制還應(yīng)采取的防范措施

　�。ㄒ唬┳⒅刂匾�性。重要性與審計風(fēng)險是注冊會計師必須慎重考慮的兩個題目，對不影響會計報表客觀、真實的次要事項，可以適當忽略。注冊會計師必須將重要性重化后運用于整個審計過程中，公道解決好它們之間的矛盾，這樣可以更有效地控制審計風(fēng)險。

　�。ǘ�）防止或減少訴訟失敗所造成的損失。會計師事務(wù)所應(yīng)當按照規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。

　�。ㄈ�）聘請顧問。會計師事務(wù)所應(yīng)聘請熟悉相關(guān)法規(guī)和注冊會計師法律責任的律師擔當其法律顧問。

　�。ㄋ模┳⒅匦轮�識。注冊會計師有取得執(zhí)業(yè)資格后，還，需要不斷學(xué)習(xí)，補充新的知識，跟上發(fā)展的步伐。

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