債務重組會計準則變更影響分析與研究

　　債務重組是針對企業(yè)財務管理進行的制度改革，可以對企業(yè)的整體價值進行提升，與此同時也會起到對企業(yè)的債務重組進行規(guī)范的作用。

　　摘要：隨著經(jīng)濟建設速度的加快，企業(yè)的建設發(fā)展也在不斷進步。傳統(tǒng)的債務會計準則已經(jīng)無法適應國家經(jīng)濟建設的發(fā)展需要，也無法滿足當今企業(yè)的健康發(fā)展需求。因此在2001年，國家對傳統(tǒng)的債務會計準則進行了修訂，詣在使企業(yè)在新經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下進行健康、有序的運行。本文將針對經(jīng)過債務重組后變更的會計準則，對經(jīng)濟產(chǎn)生的后果進行集中的研究。

　　關鍵詞：債務重組;會計準則;經(jīng)濟后果

　　前言

　　企業(yè)的健康發(fā)展是離不開良好的經(jīng)濟制度作為指引的。通過良好制度的制定，可以對企業(yè)中人員進行一定的約束，促進企業(yè)的不斷發(fā)展。債務重組會計準則變更之后，企業(yè)在應用過程中會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果。因此為了確保企業(yè)的健康與穩(wěn)定發(fā)展，一定要對這些結果進行詳細的分析，以便尋求更好的應用辦法。

　　一、債務重組

　　(一)債務重組概述

　　債務重組又被稱之為債務重整，是經(jīng)濟發(fā)展中一項重要的調節(jié)措施。主要就是指在企業(yè)發(fā)展過程中進行一定的經(jīng)濟交易時，債務人的財務出現(xiàn)問題無力償還時[1]。債權人有權依照兩者之間簽署的經(jīng)濟協(xié)議中的條款或是依據(jù)法院的判決結果，對債務人的還款數(shù)額進行讓步。總而言之，只要對原交易中的經(jīng)濟條款進行修改，就被視為債務重組。

　　(二)債務重組的發(fā)展歷程

　　隨著經(jīng)濟建設的不斷發(fā)展，企業(yè)在債權與債務上也出現(xiàn)了許多問題。因此為保證我國企業(yè)的健康發(fā)展，在1998年時國家財政部頒布了《企業(yè)會計基本準則》。規(guī)范了上市企業(yè)之間的債務與債權關系，解決了債務重組中一些相關問題。但是在市場經(jīng)濟的背景下，債務重組中的債務豁免為上市企業(yè)在操縱其資金盈余上創(chuàng)造了機會，嚴重影響市場秩序，阻礙經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此在2001年時，為促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，財政部在原有的企業(yè)會計準則上增加了新的管理內容，但是依然存在著一些問題[2]。于是針對企業(yè)中的債務、債權問題，國家進行會計制度上的不斷調整，以滿足國家經(jīng)濟發(fā)展需要，營造良好健康的市場秩序。

　　二、重組準則上的相關變更

　　(一)債務重組方式的變更

　　通過對市場經(jīng)濟下的企業(yè)發(fā)展情況的掌握，國家對債務重組模式不斷的進行著調整，以適應經(jīng)濟建設的發(fā)展需求。目前我國實現(xiàn)的債務重組準則的方式主要有三種形式，即用資產(chǎn)進行償還、將債務轉化為資本以及修改合同中債務條件。

　　(二)會計處理的變更

　　1、現(xiàn)金資產(chǎn)為清償債務。

　　債務重組的會計準則的變更對現(xiàn)金資產(chǎn)為清償債務作出了規(guī)定。要求企業(yè)在進行經(jīng)濟交易完成后，債務人的現(xiàn)有償還資金低于所需償還數(shù)額時，債務人應將實際應支付給債權人的資金數(shù)額與其賬面上的價值差額進行資本公積的確定;債權人則應該將實際收到的還款資金與債權重組之后的賬面價值之間的差額定位企業(yè)當期損益。隨著債務會計準則的不斷完善，目前所實行的準則為，債務人如果以現(xiàn)金的形式來清還與債權人之間的債務，則應將所還金額與賬面金額之間的差值作為當期損益。而相對的債權人的當期損益，就是債物重組之后賬面上的金額與實際收到金額的差額，與此同時債權人為了保證企業(yè)之后的順利運行，還要將差額當做企業(yè)損失來處理。

　　2、通過用非現(xiàn)金的財產(chǎn)來清償財政的債務。

　　債務重組的會計準則的變更對非現(xiàn)金資產(chǎn)為清償債務作出了規(guī)定[3]。在債務重組會計準則第一次修改之后，規(guī)定債務人如果無資金進行還款或是還款金額不足時，可用非現(xiàn)金財產(chǎn)進行清還。但是要求債務人將重組之后，將賬面資金與所用還款的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及其兌現(xiàn)的相關稅率進行計算，求出的相差金額定位資本公積;作為債權人而言，若是債務人用非現(xiàn)金形式進行債務償還則應將債務重組之后賬面上的資金折現(xiàn)為非現(xiàn)金資產(chǎn)計入賬簿之中。

　　如果債權人是以多種非現(xiàn)金形式進行還款的，此時債權人就要將非現(xiàn)金財產(chǎn)的市面價值在賬本中進行相應的分配。而目前的債務重組會計準則中則規(guī)定，債務人如果想通過非現(xiàn)金形式進行債務清還，就應將賬面的余額與非現(xiàn)金財產(chǎn)的市價資金的差額定位資本公積;而債權人則應將賬面余額與實際收到的非現(xiàn)金財產(chǎn)價值之間的差額是為當期損益。

　　三、債務重組所帶來的經(jīng)濟影響與后果

　　(一)對企業(yè)

　　1、對企業(yè)債務重組的行為影響。

　　在債務會計準則未進行修訂之前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)常用債務重組為借口來對財務報表進行掩蓋，并且已經(jīng)將其作為企業(yè)的一種盈利辦法來實行。因為我國所實行的階段性財務報表可以經(jīng)常性的進行債務重組，進而使部分企業(yè)有機可乘從中盈利，并且將其作為經(jīng)營管理方式來實行。因此為了杜絕此類現(xiàn)象，以免造成市場秩序的混亂，在債務重組準則修訂之后，要求企業(yè)在經(jīng)營之初無論規(guī)模大小都要將稅務以及債務做好相應的登記[4]。使利用債務重組進行盈利的現(xiàn)象大大減少，但是依然不能杜絕。

　　2、對企業(yè)債務重組審核的范圍影響。

　　債務重組會計準則變更之后，企業(yè)開始依據(jù)新準則進行債務重組審核范圍的縮減。如目前多數(shù)企業(yè)中實行的債務重組的審核范圍為，以不低于賬面價值的資金進行債務償還、以不低于債務賬面資金的非現(xiàn)金進行資產(chǎn)償還。除此之外，企業(yè)還要按照規(guī)定進行相應的稅務登記，稅務機關便可以通過相關材料對稅源進行掌握，防止對企業(yè)稅務征收出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。

　　3、對企業(yè)選擇的重組戰(zhàn)略的影響。

　　在債務重組會計準則變更之后，債權人與債務人之間進行債務清還時，所選擇的債務重組方式增多。二者可以在對自身利益的權衡之下進行重組策略的選擇[5]。通過對企業(yè)實行債務重組的數(shù)據(jù)進行觀察發(fā)現(xiàn)，一般該行為大多發(fā)生在5、6月份與11月份。所以在準則變更之后，企業(yè)之間可以通過現(xiàn)金償還與非現(xiàn)金償還的形式解決債務關系。但是債權重組之后由于企業(yè)的經(jīng)濟收益會有所提升，相對的所得稅也會提升，債務企業(yè)的經(jīng)濟負擔加重。

　　與此同時在準則變更之后，市場環(huán)境下的進行債務重組的企業(yè)數(shù)量逐漸增多。這主要是在準則實施之后，會產(chǎn)生經(jīng)濟環(huán)境的相應變化，而市場經(jīng)濟下的企業(yè)間競爭又比較激烈。許多企業(yè)由于無法迅速適應變更之后的市場環(huán)境，進而面臨倒閉風險。因此為了在市場中求得生存機會，企業(yè)便會通過實行債務重組的辦法來進行維持經(jīng)營。但是在進行重組之后，企業(yè)的整體收益也會相應的減少。因此在債務重組會計準則變更之后，會為企業(yè)發(fā)展帶來極多的影響，尤其是業(yè)務業(yè)績方面的影響尤為嚴重。

　　(二)對制定機構產(chǎn)生的后果

　　許多企業(yè)由于無法通過對報表成績進行提高的方式來實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務的提升，因此就會在債務重組上實行一定的手段，通過債務重組對企業(yè)的財務報表進行掩蓋企圖通過此種辦法來使企業(yè)獲得盈利。通過對會計選擇權的利用將報表業(yè)績進行重組，進而實現(xiàn)在市場中再集資的目的。因此財務監(jiān)管部門在此方面的監(jiān)管工作就會不斷增多，與此同時債務重組會計準則的變更中產(chǎn)生的問題很多任務量也會不斷加大。

　　該準則能否在市場經(jīng)濟下順利的實行，以及實行過程中不斷產(chǎn)生的問題等都是相關機構需要關心的問題，因此在條款制定時，制定機構面臨著巨大的制定壓力。但是通過對兩次變更準則進行分析后發(fā)現(xiàn)，盡管變更方向有所不同，但是產(chǎn)生的相應的管理效果還是較為明顯的。債務企業(yè)與債權企業(yè)之間都能夠在保障自身經(jīng)濟基礎的前提下進行債務重組，并且企業(yè)利用債務重組進行盈余管理的行為也有所減少。也使會計信息方面更加的準確、可靠。

　　(三)對投資者

　　債務重組會計準則變更時，將公允價值計量引入其中，同意債務人將債務重組中產(chǎn)生的當期損益作為企業(yè)利潤進行計量。所以企業(yè)的實際經(jīng)營狀況就能夠更加清晰的、真實的展現(xiàn)給投資方，讓其充分考慮對該企業(yè)實行投資計劃的價值。因此債務重組會計準則變更之后，將投資者放在了市場經(jīng)濟中的有利位置，使其能夠更好的通過投資實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升。但是在實際的市場調查中可以發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)并沒有嚴格的執(zhí)行變更之后的準則。他們對于企業(yè)信息的展現(xiàn)多數(shù)過于簡單、隨意，投資者無法從中獲得有價值的投資信息。并且許多企業(yè)對于企業(yè)債務以及財務報表的相關信息的展示也多數(shù)不真實或是不全面，因此投資者在進行投資時也會由于相關數(shù)據(jù)的缺失而導致投資困難。

　　結語

　　通過對債務重組會計準則的變更進行分析發(fā)現(xiàn)，在該準則的影響下市場經(jīng)濟狀況發(fā)生了很大程度的改變。企業(yè)在實行更改后的債務會計準則之后，利用債務重組在財務報表上進行盈利管理的行為大大減少。而是將主要精力集中于提升企業(yè)整體業(yè)績上去，以此來提升企業(yè)在市場中的競爭力，進而促使整個市場經(jīng)濟有序、健康的發(fā)展。

　　參考文獻：

　　[1]楊紅娟.我國上市公司債務重組準則盈余管理的實證研究[D].西北工業(yè)大學,2005.

　　[2]盧婧.《債務重組》會計準則的修訂與盈余管理[D].清華大學,2005.

　　[3]熊芝芝.債務重組準則變更對上市公司盈余管理的影響研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學,2013.

　　[4]翟勝寶.新會計準則下上市公司會計政策選擇研究[D].東北財經(jīng)大學,2010.

　　[5]許文靜,王君彩.我國債務重組會計準則變更對上市公司的影響[J].山西大學學報(哲學社會科學版),2012,05:122-127.

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