環(huán)境管理會計體系構(gòu)建新視角

　　摘要：自20世紀90年代以來，環(huán)境問題日益得到社會各界的重視，會計實務(wù)界也開始關(guān)注環(huán)境問題對企業(yè)成本、產(chǎn)品價格和利潤的影響，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的雙贏顯得的尤為重要。將環(huán)境風(fēng)險管理納入全面風(fēng)險管理體系中對企業(yè)的成本構(gòu)成同樣有重要的影響，尤其是在目前大多數(shù)企業(yè)都面臨著高度競爭的市場環(huán)境下，在現(xiàn)有工序下增加新的工序會增加成本。而通過關(guān)注現(xiàn)有的經(jīng)營過程以及它們對實現(xiàn)有效風(fēng)險管理的工序，并將環(huán)境管理整合到企業(yè)的基本經(jīng)營活動中，企業(yè)可以避免不必要的工序和成本，而且有利于管理者抓住機遇創(chuàng)造價值。

　　一、環(huán)境管理會計與環(huán)境風(fēng)險管理

　　企業(yè)管理當(dāng)局要想更好地履行管理責(zé)任，就必須掌握更多的關(guān)于企業(yè)經(jīng)營決策可能帶來的環(huán)境問題及其財務(wù)影響的信息，以及公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動要達到環(huán)境效益和經(jīng)濟效益的均衡。過去由于傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)和實務(wù)并未涵蓋環(huán)境保護相關(guān)的業(yè)務(wù)，不能收集有關(guān)的環(huán)境數(shù)據(jù)，致使用于管理的信息缺失，導(dǎo)致企業(yè)決策的嚴重失誤。因此，要使風(fēng)險導(dǎo)向型環(huán)境管理會計體系更好的發(fā)揮效用，就必須將其建立在企業(yè)風(fēng)險管理體系與環(huán)境管理會計的相互融合的基礎(chǔ)上。

　　環(huán)境管理會計是服務(wù)于公司風(fēng)險管理的一個重要手段，它是會計方法在風(fēng)險管理、環(huán)境管理中的具體應(yīng)用。倘若對環(huán)境資源的耗費和污染超過環(huán)境的自生能力和吸收凈化能力，而又不給予足夠的補償，就必然引起環(huán)境資源的枯竭。環(huán)境管理會計核算和管理活動以會計主體在自然資源不枯竭等方面為基礎(chǔ)，是在環(huán)境不斷惡化的情況下對作為環(huán)境管理會計主體從事經(jīng)濟活動提出的一種制約條件。如果自然資源開發(fā)過量，生態(tài)資源的降級加劇，會計主體的經(jīng)濟活動就可能會被迫停止;而如果環(huán)境資源能夠得到有效的保護，會計主體的經(jīng)濟活動則可持續(xù)地進行下去，也才能正確核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本以維護環(huán)境。環(huán)境管理會計的建立與實施，有助于企業(yè)認識其所發(fā)生的環(huán)境成本，以及推行風(fēng)險管理系統(tǒng)的效益，從而容易獲得最高管理當(dāng)局的支持，保障風(fēng)險導(dǎo)向型環(huán)境管理會計的實施。

　　二、風(fēng)險導(dǎo)向型環(huán)境管理會計體系的構(gòu)建

　　企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向型環(huán)境管理會計是將環(huán)境管理會計建立在企業(yè)環(huán)境風(fēng)險內(nèi)部環(huán)境、環(huán)境信息披露、環(huán)境風(fēng)險的識別、環(huán)境風(fēng)險應(yīng)對策略、環(huán)境風(fēng)險管理控制、環(huán)境風(fēng)險管理的績效評價等企業(yè)風(fēng)險管理體系基礎(chǔ)上的一種會計核算方法。環(huán)境管理會計考慮了企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險因素，在企業(yè)面臨環(huán)保壓力的情況下，企業(yè)要運用風(fēng)險管理體系中ISO14000體系標(biāo)準(zhǔn)，特別是ISO14001標(biāo)準(zhǔn)對環(huán)境污染加以預(yù)防;同時，運用全面風(fēng)險管理體系對企業(yè)的風(fēng)險因素和環(huán)境績效加以管理，并根據(jù)企業(yè)環(huán)境會計信息的分析結(jié)果更好地為企業(yè)決策層以及企業(yè)管理當(dāng)局提供更為可行的企業(yè)風(fēng)險管理服務(wù)。

　　目前，環(huán)境會計的理論與實務(wù)還處在初創(chuàng)階段，為了幫助企業(yè)更好地運用環(huán)境管理會計理論指導(dǎo)環(huán)境投資決策，必須健全中國風(fēng)險導(dǎo)向型環(huán)境管理會計體系，設(shè)計出符合企業(yè)自身生產(chǎn)工藝、流程及符合企業(yè)管理信息需求的系統(tǒng)，由企業(yè)自愿參照執(zhí)行，才是根本的解決之道。

　　構(gòu)建全方位的風(fēng)險導(dǎo)向型環(huán)境管理會計運行體系，可以使環(huán)境風(fēng)險管理與環(huán)境管理會計相互融合，相互促進，達到經(jīng)濟績效和環(huán)境績效雙贏的效果。其內(nèi)容為六個方面：健全的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、環(huán)境風(fēng)險應(yīng)對、環(huán)境信息充分披露、環(huán)境風(fēng)險管理控制、環(huán)境風(fēng)險的識別評價、環(huán)境風(fēng)險管理的績效評。

　　(一)健全的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

　　企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險導(dǎo)向型環(huán)境管理會計體系建立的首要基礎(chǔ)之一。企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向視角下的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境問題，包括企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化以及其他一些構(gòu)成內(nèi)部環(huán)境的主要因素。所有企業(yè)的核心都是人，人在環(huán)境中的作用將對所有其他因素產(chǎn)生影響，并賦予了企業(yè)風(fēng)險管理中較準(zhǔn)確的名字——內(nèi)部環(huán)境擴充了其范圍，使企業(yè)內(nèi)部環(huán)境成為一個系統(tǒng)化的有機整體。國內(nèi)很多企業(yè)頻頻出事，最主要原因還是緣于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境以及風(fēng)險管理未建立或不健全。如果不對企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進行深入的研究，不能改善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和治理結(jié)構(gòu)，而僅著力于企業(yè)的內(nèi)部控制制度和其他各種制度的建設(shè)，則是本末倒置，必定不能取得預(yù)期的成效。

　　(二)環(huán)境信息充分披露

　　環(huán)境信息是企業(yè)環(huán)境行為和環(huán)境工作及其財務(wù)影響的信息。其形式具有多樣化：既有定性的信息，也有定量的信息;既有貨幣信息，也有以實物、技術(shù)等指標(biāo)表示的非貨幣信息。對于環(huán)境管理會計信息披露，一方面，可以借鑒財務(wù)報告的思路，利用財務(wù)報表、報表附注以及財務(wù)情況說明書來揭示因環(huán)境問題引起的財務(wù)影響;另一方面，可以編制專門的環(huán)境報告來提供企業(yè)的環(huán)境績效狀況。

　　(三) 環(huán)境風(fēng)險的識別評價

　　環(huán)境風(fēng)險識別是指風(fēng)險管理人員運用有關(guān)的知識和方法，收集有關(guān)環(huán)境風(fēng)險因素、風(fēng)險事故和損失暴露、危害等方面的信息，系統(tǒng)、全面和連續(xù)地發(fā)現(xiàn)環(huán)境風(fēng)險管理單位面臨的財產(chǎn)、責(zé)任和人身損失的環(huán)境風(fēng)險。環(huán)境風(fēng)險識別是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，也是本體系的關(guān)鍵的一步。企業(yè)只有在正確識別自身所面臨的風(fēng)險的基礎(chǔ)上，才能夠主動選擇適當(dāng)有效的方法進行處理。

　　(四)環(huán)境風(fēng)險管理控制

　　環(huán)境風(fēng)險管理是指根據(jù)環(huán)境風(fēng)險評價的結(jié)果，按照恰當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)條例，選用有效的控制技術(shù)，進行削減風(fēng)險的費用和效益分析;確定可接受風(fēng)險度和可接受的損害水平，并進行政策分析及考慮社會經(jīng)濟和政治因素;決定適當(dāng)?shù)墓芾泶胧┎⒏吨T實施，以降低或消除事故風(fēng)險度，保護人群健康與生態(tài)系統(tǒng)的安全。

　　(五)環(huán)境風(fēng)險應(yīng)對

　　環(huán)境風(fēng)險凸顯、事故頻發(fā)是環(huán)境與發(fā)展矛盾的外在表現(xiàn)，如何解決這個突出矛盾已成為中國現(xiàn)代化戰(zhàn)略成敗的關(guān)鍵問題之一。環(huán)境風(fēng)險的應(yīng)對同時也是構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型環(huán)境管理會計體系的關(guān)鍵之一。

　　對于環(huán)境風(fēng)險事故發(fā)生的應(yīng)對措施，最根本的措施是將風(fēng)險管理與全局管理相結(jié)合，實現(xiàn)“整體安全”，并針對識別的環(huán)境風(fēng)險采用具有針對性的具體措施。

　　(六)環(huán)境風(fēng)險管理的績效評價

　　環(huán)境管理會計的環(huán)境績效評價體系能夠幫助環(huán)境資源所有者和管理者了解環(huán)境資源的存量和流量，以及資源資產(chǎn)的分布及其可能的變動情況，能夠反映企業(yè)履行環(huán)境責(zé)任、預(yù)防和治理自身所產(chǎn)生環(huán)境污染的資源投入與績效信息，通過對企業(yè)每個環(huán)節(jié)的具體實施行為進行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)不足，找出與標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，分析原因，并提出改進建議，從而保證企業(yè)不受或者少受環(huán)境風(fēng)險的威脅，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和環(huán)境業(yè)績。

　　在整個體系實施過程中，應(yīng)將環(huán)境管理會計滲入風(fēng)險管理體系中。在企業(yè)管理、成本核算過程中，把環(huán)境風(fēng)險因素考慮進去。在財務(wù)報告中，將有關(guān)環(huán)境信息作為指標(biāo)，進行披露。同時，風(fēng)險管理職能部門、財務(wù)會計部門、內(nèi)部審計部門和法律事務(wù)部門及其他有關(guān)職能部門有效結(jié)合，規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

　　風(fēng)險導(dǎo)向型環(huán)境管理會計體系把環(huán)境管理會計建立在企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，是將環(huán)境管理會計與企業(yè)環(huán)境風(fēng)險管理的有效結(jié)合。企業(yè)可以在此基礎(chǔ)上對環(huán)境風(fēng)險進行合理有效的預(yù)防與治理，同時，使用環(huán)境管理會計對環(huán)境風(fēng)險的指標(biāo)進行有效的計量，達到企業(yè)的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的雙重目標(biāo)。

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