科研院所內(nèi)審質(zhì)量控制問題與加強(qiáng)措施論文
摘要：本文分析了當(dāng)前科研院所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作中存在的問題，提出從建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)和控制制度;加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);建立適合單位發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目選題機(jī)制;加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制;加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制等方面做好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的建議。
關(guān)鍵詞：科研院所;內(nèi)部審計(jì);質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱。它是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求或規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報(bào)告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的活動(dòng)，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，借以提高審計(jì)工作水平以及審計(jì)工作效率和效益。因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。
當(dāng)前，隨著科研院所內(nèi)部審計(jì)工作不斷開展，內(nèi)部審計(jì)工作在單位管理中的作用也不斷顯現(xiàn)，而如何提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)管理效率提高，成為科研院所內(nèi)部審計(jì)工作面臨的新課題。
一、科研院所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性
1.提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)鍵，只有高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，提高科研院所的經(jīng)營(yíng)管理效率。反之，質(zhì)量低下的內(nèi)部審計(jì)工作不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，無(wú)法促進(jìn)科研院所經(jīng)營(yíng)管理效率的提高�？蒲性核枰粩嗉訌�(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制各環(huán)節(jié)的有效管理，發(fā)現(xiàn)并消除影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的各種因素，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
2.提高內(nèi)部審計(jì)效益
內(nèi)部審計(jì)工作需要講究經(jīng)濟(jì)效益，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作是為管理服務(wù)的，要以較小的投入取得較大的經(jīng)營(yíng)管理效果，促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)管理水平提升�？蒲性核粩嗵岣邇�(nèi)部審計(jì)效益和效率，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。在加強(qiáng)自己審計(jì)質(zhì)量控制的同時(shí)，也要積極借鑒國(guó)外成熟的理論和方法，適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，使單位的審計(jì)事業(yè)與國(guó)際接軌，提高內(nèi)部審計(jì)效益，從而達(dá)到提高單位經(jīng)濟(jì)效益的目的。
3.促進(jìn)單位內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展和完善
科研院所內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展和完善需要不斷提高其審計(jì)質(zhì)量，而提高審計(jì)質(zhì)量的方法就是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。在實(shí)際工作中，多數(shù)科研院所的內(nèi)部審計(jì)工作游離于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之外，不能發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的職能和作用，這就需要內(nèi)部審計(jì)部門通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)工作充分發(fā)揮作用，從而提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為科研院所不可缺少的監(jiān)督管理部門。
二、科研院所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題
1.內(nèi)部審計(jì)工作的定位不清楚
現(xiàn)階段，科研院所普遍存內(nèi)部審計(jì)定位不清楚的情況，即內(nèi)部審計(jì)是應(yīng)該保持相對(duì)獨(dú)立還是為單位經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性決定了，內(nèi)部審計(jì)必須融入到單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理情況充分了解，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取措施解決問題。由于科研院所的管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的定位不清楚，不了解內(nèi)部審計(jì)工作的具體職責(zé)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作不能有效開展。內(nèi)部審計(jì)主體職責(zé)不清，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制也就無(wú)從談起，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量也就難以保證。
2.沒有建立完善的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度
當(dāng)前，多數(shù)科研院所的管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視，一般不建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制度。沒有規(guī)范的管理制度，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就沒有依據(jù)，也就無(wú)法正常開展質(zhì)量控制工作。通常，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。在這些控制制度中，審計(jì)責(zé)任追究制度是關(guān)鍵，如果責(zé)任主體不明確，在工作中僅依靠?jī)?nèi)部審計(jì)工作人員的自覺性，靠其自身責(zé)任意識(shí)，自覺自愿地實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制，很難規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為。除審計(jì)責(zé)任追究制度外，其他制度缺失，也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)缺乏質(zhì)量考核、考核內(nèi)容不全面、偏重于事后考核，忽視事前、事中考核等問題。這些問題的存在，都嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。
3.內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)較低
從目前科研院所的內(nèi)部審計(jì)人員看，現(xiàn)有審計(jì)人員多數(shù)是由財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)崗，或內(nèi)部審計(jì)工作由財(cái)務(wù)人員代管，導(dǎo)致當(dāng)前科研院所的內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員掌握財(cái)務(wù)知識(shí)的人較多，而掌握管理技能、科研業(yè)務(wù)知識(shí)、具備綜合分析能力的人員比較少。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)科研業(yè)務(wù)知識(shí)及科研項(xiàng)目運(yùn)作流程不了解，對(duì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)和內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)就會(huì)把握不準(zhǔn)確。知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，使科研院所內(nèi)部審計(jì)工作難以面對(duì)復(fù)雜的工作局面，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，進(jìn)而影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
4.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方法落后
當(dāng)前科研院所的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制還僅僅依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員工作認(rèn)真、細(xì)致、反復(fù)查證。這種單一的控制方法加大了內(nèi)部審計(jì)的工作量，降低了審計(jì)效率，不能達(dá)到控制審計(jì)質(zhì)量的目的。隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，人工控制已不能適應(yīng)審計(jì)工作的需要，而將人工控制改變?yōu)橛?jì)算機(jī)程序控制，紙質(zhì)信息改變?yōu)殡娮有畔⒁殉蔀楸厝悔厔?shì)。
三、加強(qiáng)科研院所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施
1.建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)和控制制度
首先，科研院所要將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)做出準(zhǔn)確定位，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)不是監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支，而是為單位有效經(jīng)營(yíng)管理、健康發(fā)展服務(wù)。在此定位的基礎(chǔ)上，建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的一個(gè)職能部門，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的主體。然后，建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，健全的制度，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。該內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度需要包括審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核和審計(jì)責(zé)任追究等項(xiàng)制度。在此控制制度體系中，要明確從制定審計(jì)方案、獲取審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)底稿、編寫審計(jì)報(bào)告等審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)的操作規(guī)范，對(duì)審計(jì)全過程實(shí)行質(zhì)量控制。
2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)
定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。業(yè)務(wù)培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)包括財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)、科研項(xiàng)目管理知識(shí)、科技業(yè)務(wù)流程等。還可以不定期地學(xué)習(xí)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策以及對(duì)本單位科研業(yè)務(wù)的影響等。通過定期培訓(xùn)與專項(xiàng)培訓(xùn)相結(jié)合，豐富內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使審計(jì)隊(duì)伍更加精干，審計(jì)人員的知識(shí)不斷更新，與科研業(yè)務(wù)活動(dòng)保持同步。通過這些知識(shí)的學(xué)習(xí)，使每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員掌握多種專業(yè)知識(shí)，并能將理論與實(shí)踐緊密結(jié)合起來(lái)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作起到促進(jìn)作用，提高工作質(zhì)量。
3.建立適合本單位發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目選題機(jī)制
科學(xué)的選題機(jī)制是高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)工作的前提，如果選出的項(xiàng)目不具有可操作性，審計(jì)質(zhì)量必然無(wú)法保證。因此，在選擇內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，必須緊緊圍繞本單位科研業(yè)務(wù)發(fā)展，充分論證對(duì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的影響和促進(jìn)作用，通過對(duì)這些業(yè)務(wù)的評(píng)估，選出對(duì)單位有重要影響的審計(jì)項(xiàng)目。在具體操作時(shí)，要堅(jiān)持重要性原則和效益性原則，選取單位領(lǐng)導(dǎo)、職工關(guān)心的，對(duì)單位影響較大的，同時(shí)能促進(jìn)單位發(fā)展，審計(jì)環(huán)境較好的項(xiàng)目。項(xiàng)目確定后，需要編制內(nèi)部審計(jì)方案，方案編制完成后，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)批準(zhǔn)后的內(nèi)部審計(jì)方案實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作。審計(jì)方案可以根據(jù)審計(jì)工作中遇到的新問題進(jìn)行調(diào)整，但調(diào)整需要經(jīng)過必要的審批程序。
4.加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)證據(jù)是做出內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)，因此，內(nèi)部審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量非常重要，加強(qiáng)其質(zhì)量控制必不可少。內(nèi)部審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)某闃臃椒ǎ_定合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，并且將獲取審計(jì)證據(jù)的名稱、來(lái)源、內(nèi)容、時(shí)間等，清晰、完整地記錄在工作底稿中。審計(jì)項(xiàng)目的各級(jí)復(fù)核人依據(jù)自身責(zé)任范圍，對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性予以復(fù)核。需要強(qiáng)調(diào)的是，獲取的審計(jì)證據(jù)不能僅在審計(jì)工作底稿中記錄，而需要留存復(fù)印件、掃描件打印的紙質(zhì)材料或數(shù)碼相機(jī)拍攝的電子版圖片打印的紙質(zhì)材料。相較而言，掃描件或數(shù)碼相機(jī)拍攝的電子版圖片更有利于保存并查閱。
5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)工作底稿質(zhì)量的高低直接影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量�？蒲性核膬�(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立分級(jí)復(fù)核制度，首先由內(nèi)部審計(jì)人員編制審計(jì)工作底稿，再由職位更高的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，索引編號(hào)和順序編號(hào)完整等。審計(jì)工作底稿還應(yīng)包括項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)方案的制定及實(shí)施情況，其他與形成審計(jì)結(jié)論和建議有關(guān)的重要事項(xiàng)。如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿存在問題，復(fù)核人員應(yīng)在復(fù)核意見中說明，并要求相關(guān)人員補(bǔ)充或重編工作底稿。最后，由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核，并對(duì)審計(jì)工作底稿的復(fù)核負(fù)完全責(zé)任。
綜上所述，隨著內(nèi)部審計(jì)工作不斷發(fā)展，科研院所必須不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量控制，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，從而提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在單位中的地位，使內(nèi)部審計(jì)工作為單位的發(fā)展發(fā)揮更加重要的作用。
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