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2017注冊會計師考試《稅法》強化測試題（附答案）
強化測試題一：
一、單項選擇題
1.某機械制造廠2013年擁有貨車3輛，每輛貨車的整備質(zhì)量均為1.499噸;掛車1部，其整備質(zhì)量為1.2噸;小汽車2輛。已知貨車車船稅稅率為整備質(zhì)量每噸年基準稅額16元，小汽車車船稅稅率為每輛年基準稅額360元。該廠2013年度應(yīng)納車船稅為()。
A.441.6元
B.792元
C.801.55元
D.811.2元
【答案】C
【解析】掛車按照貨車稅額的50%計算納稅。車船稅法及其實施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位等計稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計稅單位據(jù)實計算車船稅應(yīng)納稅額。該機械制造廠2013年應(yīng)納的車船稅=1.499×3×16+1.2×16×50%+2×360=801.55(元)
2.下列合同中，應(yīng)按“購銷合同”稅目征收印花稅的是()。
A.企業(yè)之間簽訂的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
B.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同
C.銀行與工商企業(yè)之間簽訂的融資租賃合同
D.開發(fā)商與個人之間簽訂的商品房銷售合同
【答案】B
【解析】選項A、D按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅;選項C，按照“借款合同”稅目征收印花稅。
3.下列各項支出中，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的是()。
A.向投資者支付的股息
B.合理的勞動保護支出
C.為投資者支付的商業(yè)保險費
D.內(nèi)設(shè)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金
【答案】B
【解析】選項A，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項，不得扣除;選項B，企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除;選項C，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除;選項D，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金，不得扣除。
4.某航空公司為增值稅一般納稅人并具有國際運輸經(jīng)營資質(zhì)，2014年6月購進飛機配件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款650萬元、稅額110.5萬元;開展航空服務(wù)開具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國內(nèi)運輸收入1387.5萬元、國際運輸收入288.6萬元、飛機清洗消毒收入127.2萬元。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅為()。
A.34.2萬元
B.50.54萬元
C.62.8萬元
D.68.21萬元
【答案】A
【解析】國際運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率;飛機清洗消毒服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅=1387.5÷(1+11%)×11%+127.2÷(1+6%)×6%-110.5=34.2(萬元)。
5.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元、稅額8.5萬元;將該批木材運往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代開的小規(guī)模納稅人運輸業(yè)專用發(fā)票注明運費1萬元、稅額0.03萬元，支付不含稅委托加工費5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對外銷售，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。乙企業(yè)當月應(yīng)代收代繳的消費稅為()。
A.2.62萬元
B.2.67萬元
C.2.89萬元
D.2.95萬元
【答案】D
【解析】木制一次性筷子從價計征消費稅，委托加工環(huán)節(jié)，應(yīng)代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率，其中，組價=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)。甲企業(yè)支付的運費1萬元應(yīng)計入材料成本中。乙企業(yè)當月應(yīng)代收代繳的消費稅=(50+1+5)÷(1-5%)×5%=2.95(萬元)
6.下列產(chǎn)品中，屬于消費稅征稅范圍的是()。
A.輪胎
B.電池
C.卡丁車
D.酒精
【答案】B
【解析】汽車輪胎、酒精不再征收消費稅，卡丁車不屬于消費稅的應(yīng)稅范圍。
7.甲縣某煙草公司去相鄰的乙縣收購煙葉，2015年8月9日支付煙葉收購價款80萬元，另對煙農(nóng)支付了價外補貼。下列納稅事項的表述中，正確的是()。
A.煙草公司應(yīng)在9月10日申報繳納煙葉稅
B.煙草公司8月收購煙葉應(yīng)繳納煙葉稅17.6萬元
C.煙草公司應(yīng)向甲縣主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納煙葉稅
D.煙草公司收購煙葉的納稅義務(wù)發(fā)生時間是8月10日
【答案】B
【解析】納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅。應(yīng)繳納煙葉稅=80×(1+10%)×20%=17.6(萬元)，煙草公司應(yīng)向乙縣主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納煙葉稅;煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收購煙葉的當天，即8月9日。
8.位于市區(qū)的甲汽車輪胎廠，2014年5月實際繳納增值稅和消費稅362萬元，其中包括由位于縣城的乙企業(yè)代收代繳的消費稅30萬元、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅50萬元、被稅務(wù)機關(guān)查補的增值稅12萬元。補交增值稅同時繳納的滯納金和罰款共計8萬元。則甲廠本月應(yīng)向所在市區(qū)稅務(wù)機關(guān)繳納的城市維護建設(shè)稅為()。
A.18.9萬元
B.19.74萬元
C.20.3萬元
D.25.34萬元
【答案】B
【解析】納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機關(guān)對納稅人違法行為的經(jīng)濟制裁，不作為城建稅的計稅依據(jù)，但納稅人在被查補“三稅”和被處以罰款時，應(yīng)同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。代收代繳的消費稅在縣城繳納城建稅，進口環(huán)節(jié)不征收城建稅，所以甲廠本月應(yīng)向所在市區(qū)稅務(wù)機關(guān)繳納的城市維護建設(shè)稅=(362-30-50)×7%=19.74(萬元)。
9.下列關(guān)于我國關(guān)稅稅率運用的表述中，正確的是()。
A.對由于稅則歸類的改變需補稅的貨物，按稅則歸類改變當日實施的稅率征稅
B.未經(jīng)海關(guān)批準擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的加工貿(mào)易進口材料，按原申報進口之日實施的稅率補稅
C.分期支付租金的租賃進口設(shè)備，分期付稅時，按納稅人首次支付稅款之日實施的稅率征稅
D.進口儀器到達前，經(jīng)海關(guān)核準先行申報的，按裝載此儀器的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅
【答案】D
【解析】選項A，對由于稅則歸類的改變需補稅的貨物，應(yīng)按原征稅日期實施的稅率征稅;選項B，未經(jīng)海關(guān)批準擅自轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的加工貿(mào)易進口材料，應(yīng)按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅;選項C，分期支付租金的租賃進口設(shè)備，分期付稅時，適用海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率征稅。
10.我國某公司2014年3月從國內(nèi)甲港口出口一批鋅錠到國外，貨物成交價格170萬元(不含出口關(guān)稅)，其中包括貨物運抵甲港口裝載前的運輸費10萬元、單獨列明支付給境外的傭金12萬元。甲港口到國外目的地港口之間的運輸保險費20萬元。鋅錠出口關(guān)稅稅率為20%。該公司出口鋅錠應(yīng)繳納的出口關(guān)稅為()。
A.25.6萬元
B.29.6萬元
C.31.6萬元
D.34萬元
【答案】C
【解析】出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當扣除。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應(yīng)當扣除。貨物運抵港口裝卸前的運費不需要扣除，單獨列明的境外傭金需要扣除，而境外運輸保險費20萬元不包括在170萬元中 ，不需要扣除。所以應(yīng)納關(guān)稅=(170-12)×20%=31.6(萬元)。
11.下列生產(chǎn)或開采的資源產(chǎn)品中，不征收資源稅的是()。
A.鹵水
B.焦煤
C.地面抽采的煤層氣
D.與原油同時開采的天然氣
【答案】C
【解析】選項C，從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。鹵水為液體鹽，焦煤屬于煤炭的征稅范圍，專門開采或者與原油同時開采的天然氣屬于資源稅征稅范圍，選項A、B、D均需要繳納資源稅。
12.下列情形中，納稅人應(yīng)進行土地增值稅清算的是()。
A.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的
B.房地產(chǎn)開發(fā)項目尚未竣工但已銷售面積為50%的
C.轉(zhuǎn)讓未竣工結(jié)算房地產(chǎn)開發(fā)項目50%股權(quán)的
D.取得銷售(預(yù)售)許可證滿1年仍未銷售完畢的
【答案】A
【解析】符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)當進行土地增值稅的清算：(1)房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的;(2)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的;(3)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。
13.下列情形中，應(yīng)當計算繳納土地增值稅的是()。
A.工業(yè)企業(yè)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)
B.房產(chǎn)所有人通過希望工程基金會將房屋產(chǎn)權(quán)贈與西部教育事業(yè)
C.甲企業(yè)出資金、乙企業(yè)出土地，雙方合作建房，建成后按比例分房自用
D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產(chǎn)開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入
【答案】A
【解析】土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅。選項B，房產(chǎn)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、 公益事業(yè)的，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不繳納土地增值稅;選項C，對于一方出地、一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅;選項D，房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入，對于房地產(chǎn)開發(fā)公司而言，雖然取得了收入，但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。
14.下列關(guān)于房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，正確的是()。
A.納稅人出租房產(chǎn)，自交付房產(chǎn)之月起繳納房產(chǎn)稅
B.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之月起繳納房產(chǎn)稅
C.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起繳納房產(chǎn)稅
D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用之月起繳納房產(chǎn)稅
【答案】C
【解析】選項A，納稅人出租房產(chǎn)，自交付房產(chǎn)之次月起繳納房產(chǎn)稅;選項B，納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起繳納房產(chǎn)稅;選項D，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用之次月起繳納房產(chǎn)稅。
15.下列土地中，免征城鎮(zhèn)土地使用稅的是()。
A.營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的土地
B.公園內(nèi)附設(shè)照相館使用的土地
C.生產(chǎn)企業(yè)使用海關(guān)部門的免稅土地
D.公安部門無償使用鐵路企業(yè)的應(yīng)稅土地
【答案】D
【解析】選項A，對非營利性醫(yī)療機構(gòu)、疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)生機構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅;選項B，公園自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，但公園內(nèi)附設(shè)照相館使用的土地，屬于經(jīng)營性用地，應(yīng)照章征稅;選項C，納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
16.下列耕地占用的情形中，屬于免征耕地占用稅的是()。
A.醫(yī)院占用耕地
B.建廠房占用魚塘
C.高爾夫球場占用耕地
D.商品房建設(shè)占用林地
【答案】A
【解析】學(xué)校、幼兒園、養(yǎng)老院和醫(yī)院占用的耕地，免征耕地占用稅。選項B、C、D，屬于占用耕地從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)，需要繳納耕地占用稅。
二、多項選擇題
1.下列稅費中，應(yīng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格的有()。
A.進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅
B.單獨支付的境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)費
C.由買方負擔的境外包裝材料費用
D.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用
【答案】CD
【解析】下列費用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：(1)廠房、機械、設(shè)備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費用;(2)貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用、保險費和其他相關(guān)費用;(3)進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅收;(4)為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用;(5)境內(nèi)技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用。所以選項A、B不應(yīng)計入進口貨物關(guān)稅完稅價格中。
2.下列項目中，應(yīng)以房產(chǎn)租金作為計稅依據(jù)征收房產(chǎn)稅的有()。
A.以融資租賃方式租人的房屋
B.以經(jīng)營租賃方式租出的房屋
C.居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主自營的共有經(jīng)營性房屋
D.以收取固定收入、不承擔聯(lián)營風險方式投資的房屋
【答案】BD
【解析】選項A、C，依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。
3.下列證照中，應(yīng)按“權(quán)利、許可證照”稅目征收印花稅的有()。
A.專利證書
B.衛(wèi)生許可證
C.土地使用證
D.工商營業(yè)執(zhí)照
【答案】ACD
【解析】選項B，衛(wèi)生許可證不征收印花稅。
4.某旅游公司2014年8月從游艇生產(chǎn)企業(yè)購進一艘游艇，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款120萬元、稅額20.4萬元;從汽車貿(mào)易公司購進一輛小汽車，取得增值稅機動車統(tǒng)一銷售發(fā)票注明價款40萬元、稅額6.8萬元;游艇的消費稅稅率為10%，小汽車消費稅稅率為5%。下列關(guān)于上述業(yè)務(wù)相關(guān)納稅事項的表述中，正確的有()。
A.汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納消費稅2萬元
B.游艇生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納消費稅12萬元
C.旅游公司應(yīng)繳納游艇車輛購置稅12萬元
D.旅游公司應(yīng)繳納小汽車的車輛購置稅4萬元
【答案】BD
【解析】小汽車在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)繳納消費稅。汽車貿(mào)易公司銷售小汽車不繳納消費稅，故汽車貿(mào)易公司應(yīng)繳納消費稅為0。游艇生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納消費稅=120×10%=12(萬元)游艇不屬于車輛購置稅征稅范圍，旅游公司應(yīng)繳納游艇車輛購置稅為0。旅游公司應(yīng)繳納小汽車的車輛購置稅=40×10%=4(萬元)
5.采用倒扣價格方法估定進口貨物關(guān)稅完稅價格時，下列各項應(yīng)當予以扣除的項目有()。
A.進口關(guān)稅
B.貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運費
C.境外生產(chǎn)該貨物所使用的原材料價值
D.該貨物的同種類貨物在境內(nèi)銷售時的利潤和一般費用
【答案】ABD
【解析】以該方法估定完稅價格時，下列各項應(yīng)當扣除：(1)該貨物的同等級或同種類貨物，在境內(nèi)銷售時的利潤和一般費用及通常支付的傭金;(2)貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運費、保險費、裝卸費及其他相關(guān)費用;(3)進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)稅和其他與進口或銷售上述貨物有關(guān)的國內(nèi)稅。
6.下列關(guān)于城市維護建設(shè)稅減免稅規(guī)定的表述中，正確的有()。
A.城市維護建設(shè)稅隨“三稅”的減免而減免
B.對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護建設(shè)稅
C.對由海關(guān)代征的進口產(chǎn)品增值稅和消費稅應(yīng)減半征收城市維護建設(shè)稅
D.因減免稅而對“三稅”進行退庫的，可同時對已征收的城市維護建設(shè)稅實施退庫
【答案】ABD
【解析】選項C，海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅，不征收城市維護建設(shè)稅。
7.某汽車制造企業(yè)繳納的下列稅種中，應(yīng)向國家稅務(wù)局系統(tǒng)申報繳納的有()。
A.消費稅
B.車輛購置稅
C.城鎮(zhèn)土地使用稅
D.城市維護建設(shè)稅
【答案】AB
【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅和城市維護建設(shè)稅， 是由地稅系統(tǒng)負責征管的。
8.下列行為免征增值稅的有()。
A.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)
B.殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)
C.航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務(wù)
D.會計師事務(wù)所提供管理咨詢服務(wù)
【答案】ABC
【解析】會計師事務(wù)所提供管理咨詢服務(wù)按照“鑒證咨詢服務(wù)”繳納增值稅。
三、計算回答題
1.某工業(yè)企業(yè)2015年3月1日轉(zhuǎn)讓其位于縣城的一棟辦公樓，取得銷售收人12000萬元。2008年建造該辦公樓時，為取得土地使用權(quán)支付金額3000萬元，發(fā)生建造成本4000萬元。轉(zhuǎn)讓時經(jīng)政府批準的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評估后，確定該辦公樓的重置成本價為8000萬元。(其他相關(guān)資料：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5‰，成新度折扣率60%。)
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)請解釋重置成本價的含義。
(2)計算土地增值稅時該企業(yè)辦公樓的評估價格。
(3)計算土地增值稅時允許扣除的營業(yè)稅金及附加。
(4)計算土地增值稅時允許扣除的印花稅。
(5)計算土地增值稅時允許扣除項目金額的合計數(shù)。
(6)計算轉(zhuǎn)讓辦公樓應(yīng)繳納的土地增值稅。
【答案】
(1)重置成本價的含義是：對舊房及建筑物，按轉(zhuǎn)讓時的建材價格及人工費用計算，建筑同樣面積、同樣層次、同樣結(jié)構(gòu)、同樣建設(shè)標準的新房及建筑物所需花費的成本費用。
(2)土地增值稅時該企業(yè)辦公樓的評估價格=8000×60%=4800(萬元)
(3)應(yīng)納營業(yè)稅=12000×5%=600(萬元)應(yīng)納城市維護建設(shè)稅=600×5%=30(萬元)應(yīng)納教育費附加和地方教育附加=600×(3%+2%)=30(萬元)土地增值稅時可扣除的營業(yè)稅及附加=600+30+30=660(萬元)
(4)可扣除的印花稅=12000×0.‰=6(萬元)
(5)允許扣除項目金額的合計數(shù)=4800+3000+660+6=8466(萬元)
(6)應(yīng)納土地增值稅的計算：轉(zhuǎn)讓辦公樓的增值額=12000-8466=3534(萬元)增值率=3534÷8466×100%=41.74%應(yīng)納土地增值稅=3534×30%=1060.2(萬元)
2.某生產(chǎn)電器的企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2015年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
(1)外購材料一批用于生產(chǎn)電器，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款8000元，增值稅1360元;外購一臺生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20000元，增值稅3400元。
(2)銷售自產(chǎn)的A型電器60件，取得含稅收入13000元。
(3)將自產(chǎn)的3件A型電器無償贈送給客戶。
(4)將使用過的一批包裝物銷售，取得含稅收入2400元。
(5)將使用過的一臺設(shè)備出售，原值30000元，取得含稅售價15000元。
(6)委托一外貿(mào)企業(yè)進口一批材料，關(guān)稅完稅價格為10000元，關(guān)稅稅率為5%，支付了相關(guān)稅費后將材料運回本企業(yè)倉庫，海關(guān)填發(fā)了進口增值稅專用繳款書。
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
(1)計算該企業(yè)進口材料應(yīng)繳納的進口增值稅。
(2)計算該企業(yè)銷售包裝物應(yīng)繳納的增值稅。
(3)計算該企業(yè)出售設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。
(4)計算該企業(yè)當月應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅稅額。
【答案】
(1)該企業(yè)進口材料應(yīng)繳納的增值稅=10000×(1+5%)×17%=1785(元
)(2)小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。該企業(yè)銷售包裝物應(yīng)繳納的增值稅=2400÷(1+3%)×3%=69.90(元)
(3)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。該企業(yè)出售設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅=15000÷(1+3%)×2%=291.26(元)
(4)該企業(yè)當月應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅稅額=13000÷(1+3%)÷60×(60+3)×3%+69.90+291.26=758.73(元)
四、綜合題
1、國內(nèi)某生產(chǎn)型企業(yè)，為增值稅一般納稅人。
2015年該企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：
(1)取得產(chǎn)品銷售收入2700萬元，其他業(yè)務(wù)收入200萬元，銷售成本1000萬元，其他業(yè)務(wù)成本50萬元。
(2)“管理費用”賬戶列支100萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費30萬元、新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費40萬元、支付給母公司的管理費10萬元。
(3)“銷售費用”賬戶列支500萬元，其中：廣告費300萬元、業(yè)務(wù)宣傳費160萬元。
(4)“財務(wù)費用”賬戶列支40萬元，其中：2015年6月1日向非金融企業(yè)借入資金200萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，當年支付利息12萬元(同期銀行貸款年利率為6%)。
(5)“營業(yè)外收入”賬戶反映受贈價值100萬元的貨物一批，取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅稅額是17萬元。
(6)“營業(yè)外支出”賬戶列支50萬元，其中：對外捐贈30萬元(通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈20萬元，直接向某校捐贈10萬元);由于環(huán)境污染，被環(huán)保部門處以罰款20萬元。
(7)“投資收益”賬戶貸方發(fā)生額45萬元，其中：從境內(nèi)居民企業(yè)(小型微利企業(yè))分回股息40萬元、還取得國債利息收入5萬元。
(8)計入成本費用中實際支付合理的工資是300萬元(其中殘疾人員工資50萬元)，發(fā)生職工福利費支出45萬元，職工工會經(jīng)費6萬元、職工教育經(jīng)費7萬元。
(9)2015年12月份購進安全生產(chǎn)專用設(shè)備，取得增值稅普通發(fā)票上注明價款20萬元。
(10)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本70萬元，不含稅銷售價格100萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。
根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)，不考慮城建稅和教育費附加。
(1)企業(yè)2015年實現(xiàn)的會計利潤總額。
(2)管理費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(包括加計扣除部分)
(3)銷售費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(4)財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(5)營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(6)投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
(7)工資和“三項經(jīng)費”應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(包括加計扣除部分)(8)企業(yè)2015年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。
【答案】
(1)會計利潤總額=2700+200-1000-50-100-500-40+100+17-50+45+100-70=1352(萬元)
(2)業(yè)務(wù)招待費扣除限額=(2700+200+100)×0.5%=15(萬元)小于30×60%=18(萬元)，只能扣除15萬元。所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-15=15(萬元)。
新產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)費40萬元可以加計扣除50%，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=40×50%=20(萬元)。
支付給母公司的管理費10萬元需要做納稅調(diào)增。
所以管理費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15+10-20=5(萬元)
(3)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=(2700+200+100)×15%=450(萬元)，實際發(fā)生額=300+160=460(萬元)，所以銷售費用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。
(4)稅前準予扣除的利息費用=200×6%×7/12=7(萬元)，所以財務(wù)費用調(diào)增應(yīng)納稅所得額=12-7=5(萬元)。
(5)公益性捐贈扣除限額=1352×12%=162.24(萬元)，實際捐贈額20萬元，所以可以據(jù)實稅前列支。直接捐贈不得稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增10萬元。
行政性的罰款支出20萬元不得稅前扣除，應(yīng)全額調(diào)增。
所以營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+20=30(萬元)
(6)境內(nèi)居民企業(yè)之間符合條件的投資收益是免稅的。國債利息收入屬于免稅收入。所以投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額45萬元。(注：不必考慮稅率差額)
(7)實際發(fā)生的合理的工資是允許據(jù)實稅前扣除的。殘疾人員的工資可以加計100%稅前扣除，所以工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額50萬元。
職工福利費扣除限額=300×14%=42(萬元)，實際發(fā)生45萬元，納稅調(diào)增3萬元。
職工工會經(jīng)費扣除限額=300×2%=6(萬元)，實際發(fā)生6萬元，不作調(diào)增。
職工教育經(jīng)費扣除限額=300×2.5%=7.5(萬元)，實際發(fā)生額7萬元，不作調(diào)整。
所以工資和“三項經(jīng)費”應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=50-3=47(萬元)(8)應(yīng)納稅所得額=1352+5+10+5+30-45-47=1310(萬元)應(yīng)納企業(yè)所得稅=1310×25%-20×10%=325.5(萬元)
強化測試題二：
單選題
1、下列關(guān)于企業(yè)所得稅扣除項目的表述中，錯誤的是( )。
A、企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，準予直接在企業(yè)所得稅前扣除
B、企業(yè)籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除
C、財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除
D、企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確的核算，沒有單獨設(shè)賬核算，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)要求限期改正仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可以對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理核定
正確答案：A
解析：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本;不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前扣除。
2、關(guān)于手續(xù)費和傭金支出，財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的()計算企業(yè)所得稅稅前扣除限額。
A、5%
B、10%
C、15%
D、20%
正確答案：C
解析：關(guān)于手續(xù)費和傭金支出，財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算企業(yè)所得稅稅前扣除限額。
3、下列關(guān)于企業(yè)扣除項目說法正確的是( )。
A、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除
B、財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算手續(xù)費及傭金支出限額
C、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金應(yīng)直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額
D、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，可以稅前扣除
正確答案：D
解析：選項A，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除;選項B，財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算手續(xù)費及傭金支出限額;選項C，企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。
4、在計算企業(yè)所得稅時，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出( )。
A、一次性列入成本費用扣除
B、按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷
C、按照不少于2年的時間分期攤銷扣除
D、按照不少于3年的時間分期攤銷扣除
正確答案：B
解析：在計算企業(yè)所得稅時，已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。
5、某法人企業(yè)總機構(gòu)在北京，沈陽、大連分設(shè)兩個二級分支機構(gòu)，2010年沈陽分機構(gòu)收入、工資、資產(chǎn)、三項分別是80萬、30萬、40萬;大連分機構(gòu)收入、工資、資產(chǎn)、三項分別是60萬、40萬、60萬;2013年一季度總機構(gòu)匯總計算應(yīng)納稅額160萬元，沈陽分支機構(gòu)一季度預(yù)繳稅款為()。
A、37.6萬元
B、67.2萬元
C、75.2萬元
D、82.3萬元
正確答案：A
解析：沈陽分支機構(gòu)分攤比例=0.35×[80÷(80+60)]+0.35×[30÷(30+40)]+0.30×[40÷(40+60)]×100%=47%
沈陽分支機構(gòu)應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=160×47%×50%=37.6(萬元)。
6、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的是()。
A、在中國境內(nèi)成立的合伙企業(yè)
B、在中國境內(nèi)成立且實際管理機構(gòu)在國內(nèi)的企業(yè)
C、在境外成立但實際管理機構(gòu)在國內(nèi)的企業(yè)
D、依據(jù)外國的法律成立，境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè)
正確答案：A
解析：合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。
7、下列各項中，最低折舊年限為5年的固定資產(chǎn)是()。
A、房屋
B、飛機
C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具
D、電子設(shè)備
正確答案：C
解析：房屋的最低折舊年限為20年;飛機的最低折舊年限為10年;電子設(shè)備的最低折舊年限為3年。
8、某企業(yè)2014年向其主管稅務(wù)機關(guān)申申報收入150萬元，成本、費用共計180萬元，全年虧損10萬元。經(jīng)審核，成本、費用真實，收入無法核準，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定的應(yīng)稅所得率為20%，該企業(yè)2014年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為( )萬元。
A、9.80
B、10.08
C、11.25
D、12
正確答案：C
解析：應(yīng)納稅額=180÷(1-20%)×20%×25%=11.25(萬元)。
9、某公司2013年度實現(xiàn)會計利潤總額50萬元。經(jīng)某注冊稅務(wù)師審核，“財務(wù)費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息 5萬元;經(jīng)過批準向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元(有借款合同)，借用期限6個月，支付借款利息2. 5萬元。該公司2013年度的應(yīng)納稅所得額為()萬元。
A、50
B、51
C、52
D、52.5
正確答案：B
解析：銀行借款年利率=5×2÷200×100%=5%;向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，允許扣除的借款利息限額=60×5%÷12×6=1.5(萬元)，實際發(fā)生借款利息2.5萬元，稅前只能扣除1.5萬元。應(yīng)納稅所得額=50+(2.5-1.5)=51(萬元)。
10、2014年1月1日起甲企業(yè)開始籌建，籌建期為1年，籌建期間發(fā)生開辦費支出300萬元，其中業(yè)務(wù)招待費支出50萬元，2015年年初開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入1000萬元，該企業(yè)選擇將開辦費一次性在稅前扣除，2014年企業(yè)可以扣除的開辦費為()萬元。
A、300
B、250
C、280
D、220
正確答案：C
解析：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
可以扣除的開辦費=300-50+50×60%=280(萬元)。
11、某制藥企業(yè)2014年產(chǎn)品銷售收入1300萬元，材料銷售收入210萬元，營業(yè)外收入30萬元，業(yè)務(wù)招待費開支60萬元，所得稅前準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為( )。
A、7.53萬元
B、7.55萬元
C、7.7萬元
D、36萬元
正確答案：B
解析：業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%=60×60%=36(萬元)，扣除限額=(1300+210)×5‰=7.55(萬元)，按照孰低原則，所得稅前準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為7.55萬元。
12、2014年某居民企業(yè)取得商品銷售收入1000萬元，接受捐贈收入50萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入10萬元。廣告費120萬元，業(yè)務(wù)宣傳費40萬元。2014年度該企業(yè)可稅前扣除的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費合計為( )萬元。
A、160
B、150
C、125
D、130
正確答案：B
解析：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=1000×15%=150(萬元)<120+40=160(元)，所以按照限額150萬元稅前扣除。
13、某居民企業(yè)2014年度取得生產(chǎn)經(jīng)營收入總額2800萬元，發(fā)生銷售成本2000萬元、財務(wù)費用150萬元、管理費用400萬元(其中含業(yè)務(wù)招待費15萬元，未包含相關(guān)稅金及附加)，上繳增值稅60萬元、消費稅140萬元、城市維護建設(shè)稅14萬元、教育費附加6萬元，“營業(yè)外支出”賬戶中列支被工商行政管理部門罰款7萬元、通過公益性社會團體向貧困地區(qū)捐贈10萬元。該企業(yè)在計算2014年度應(yīng)納稅所得額時，準許扣除的公益、救濟性捐贈的金額是()萬元。
A、2.25
B、8.76
C、1.24
D、10
正確答案：B
解析：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。這里的年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
利潤總額=2800-2000-150-400-140-14-6-7-10=73(萬元)
公益性捐贈支出扣除限額=73×12%=8.76(萬元)，實際發(fā)生10萬元，根據(jù)限額扣除。
14、某服裝企業(yè)采用買一贈一方式銷售本企業(yè)生產(chǎn)的服
裝，規(guī)定以每套1800元(不含增值稅，下同)購買A款西服的客戶可以獲贈一條B款領(lǐng)帶，A款西服正常出廠價格1800元，B款領(lǐng)帶正常出廠價格200元，當期該服裝企業(yè)銷售西服領(lǐng)帶組合，取得不含稅收入180000元，則A款西服的銷售收入為( )元。
A、180000
B、162000
C、156000
D、165000
正確答案：B
解析：根據(jù)規(guī)定，企業(yè)買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入：分攤到A款西服上的收入=買一贈一整體收入×A/(A+B)
A款西服銷售收入=180000×1800/(1800+200)=162000(元)。
15、下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準予按規(guī)定扣除的是( )。
A、罰款
B、罰金
C、罰息
D、被沒收財物的損失
正確答案：C
解析：罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財務(wù)，屬于不得扣除項目。
16、某生產(chǎn)企業(yè)，2014年全年銷售額1900萬元，成本600萬元，營業(yè)稅金及附加460萬元，各種費用400萬元，已知上述成本費用中包括新產(chǎn)品開發(fā)60萬元、廣告費支出200萬元。該企業(yè)2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅()萬元。
A、24
B、32
C、46.8
D、52.5
正確答案：D
解析：廣告費扣除限額=1900×15%=285(萬元)。新產(chǎn)品的開發(fā)費可以全額扣除，此外可以加計扣除50%，應(yīng)納所得稅=(1900-600-460-400-60×50%-200)×25%=52.5(萬元)。
17、北京市某企業(yè)2014年發(fā)生的合理的工資、薪金總額為300萬元，其中包括支付給殘疾職工工資25萬元;發(fā)生職工福利費、撥繳工會經(jīng)費以及發(fā)生職工教育經(jīng)費分別為45萬元、6萬元和5萬元。該企業(yè)2014年企業(yè)所得稅前可以扣除的工資及“三項經(jīng)費”共計( )萬元。
A、345
B、378
C、356
D、324
正確答案：B
解析：殘疾人員工資可以加計扣除100%。所以可以扣除的工資總額為325萬元。
職工福利費扣除限=300×14%=42(萬元)，小于實際發(fā)生額45萬元，按照42萬元稅前扣除;工會經(jīng)費扣除限額=300×2%=6(萬元)，實際發(fā)生額6萬元，允許據(jù)實扣除;職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=300×2.5%=7.5(萬元)，實際發(fā)生額為5萬元，據(jù)實扣除。
稅前可以扣除的工資及“三項經(jīng)費”=325+42+6+5=378(萬元)。
18、某居民納稅人，2014年財務(wù)資料如下：收入合計55萬元，成本費用合計30萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，企業(yè)未能正確核算收入，成本費用核算正確，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為15%，2014年應(yīng)納企業(yè)所得稅為( )萬元。
A、0.75
B、1.32
C、2
D、3
正確答案：B
解析：應(yīng)納稅所得額=成本(費用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率=30÷(1-15%)×15%=5.29(萬元)
應(yīng)納所得稅額=5.29×25%=1.32(萬元)
19、下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認，表述正確的是( )。
A、以買一贈一方式組合銷售商品的，贈送的商品不確認收入
B、采用現(xiàn)金折扣的方式銷售商品的，按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額
C、采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照銷售商品的收入總額確認收入
D、采用以舊換新方式銷售商品的，應(yīng)當按照新商品的收入扣除舊商品后的差額收入確認
正確答案：B
解析：選項A，以買一贈一方式組合銷售商品的，應(yīng)將總的銷售金額按照各項商品的公允價值的比例來分攤確認收入;選項C，采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照扣除商業(yè)折扣的金額確認銷售商品收入;選項D，采用以舊換新方式銷售商品的，應(yīng)當按照銷售商品確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
20、某居民納稅人，2013年財務(wù)資料如下：
收入合計45萬元，成本合計38萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，企業(yè)未能正確核算成本，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率為20%，2013年應(yīng)納企業(yè)所得稅為( )萬元。
A、1.8
B、1.9
C、2.25
D、3.25
正確答案：C
解析：應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率=45×20%=9(萬元)
應(yīng)納所得稅額=9×25%=2.25(萬元)
21、某企業(yè)2014年實現(xiàn)商品銷售收入1900萬元，出租房屋租金收入100萬元;發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈收入100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費320萬元。2014年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合計( )萬元。
A、350
B、310
C、325.5
D、330
正確答案：B
解析：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。業(yè)務(wù)招待費扣除限額=(1900+100)×0.5%=10(萬元)，發(fā)生額的60%=30×60%=18(萬元)，按10萬元扣除。
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=(1900+100)×15%=300(萬元)，實際發(fā)生320萬元，按300萬元扣除。
扣除金額合計=10+300=310(萬元)。
22、某外國企業(yè)常駐機構(gòu)2013年度的經(jīng)費支出額為300萬元，成本和費用均不能確定，稅務(wù)機關(guān)核定利潤率為25%，營業(yè)稅稅率5%，則該機構(gòu)2013年度應(yīng)納所得稅稅額是( )萬元。
A、26.79
B、25.34
C、25.44
D、26.45
正確答案：A
解析：應(yīng)納所得稅稅額=300÷(1-25%-5%)×25%×25%=26.79(萬元)
23、2014年12月甲化妝品廠給職工發(fā)放化妝品和當月外購的大米作為福利，其中化妝品的成本為10萬元，同期對外銷售價格為20萬元;大米購進價格為5萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，該廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認的收入是()萬元。
A、10
B、25
C、30
D、35
正確答案：B
解析：企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)對外銷售價格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。應(yīng)確認的收入=20+5=25(萬元)。
24、某高新技術(shù)企業(yè)因擴大生產(chǎn)規(guī)模新建廠房，由于自有資金不足，2014年1月1日向銀行借入長期借款1筆，金額3000萬元，貸款年利率是4.5%，2014年4月1日該廠房開始建設(shè)，12月31日房屋竣工結(jié)算并交付使用，則2014年度該企業(yè)可以在稅前直接扣除的該項借款費用為()萬元。
A、36.65
B、35.45
C、32.75
D、33.75
正確答案：D
解析：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。廠房建造前發(fā)生的借款利息可以在稅前直接扣除，可以扣除的借款費用=3000×4.5%÷12×3=33.75(萬元)。
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