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經(jīng)濟責任審計評價體系包括
經(jīng)濟責任審計評價要在綜合分析審計結(jié)果的基礎(chǔ)上，微觀上做到以證據(jù)支持評價。主要包括：執(zhí)行國家方正政策情況、綜合經(jīng)營成果、內(nèi)部管理情況、可持續(xù)發(fā)展能力、誠實報告情況、個人經(jīng)濟問題等幾個方面。
一、評價的原則
1、經(jīng)濟責任與法相稱。領(lǐng)導是權(quán)力的象征，權(quán)利是一般人不可抗拒的，一聲令下必須執(zhí)行。在權(quán)利的控制下行錯了事，違反了財經(jīng)法紀，責任應(yīng)該由掌握權(quán)力的人承擔;對宏觀環(huán)境所造成的經(jīng)濟損失或上級的干預(yù)造成的經(jīng)濟損失，審計機關(guān)也應(yīng)該做出客觀公正的評價;對于超越權(quán)限，把事情弄糟、弄亂，造成經(jīng)濟損失的，或用公共的權(quán)利占用公共財產(chǎn)，牟取小集體私利造成經(jīng)濟損失的，理所當然地掌權(quán)者承擔全部責任。
2、經(jīng)濟責任與利相關(guān)。一件事的成功是設(shè)計者的榮譽，是領(lǐng)導者的功績，按市場經(jīng)濟的價值觀分配利益，依據(jù)功勞的大小獲得不同的“含金量”的獎牌是名正言順的，無利或失利之后，首當其沖的也應(yīng)該是事件的設(shè)計者和領(lǐng)導者。。當我們追究失利的原因時，要注意判別施權(quán)者是否利用權(quán)力獲得非分的“權(quán)利”，要把“權(quán)力”和“權(quán)利”放在同等的天平山衡量。
3、經(jīng)濟責任與刑相連。當權(quán)力的淫威造成重大經(jīng)濟損失時權(quán)利的擁有者往往在責任面前虛晃一槍只承認負領(lǐng)導責任-相關(guān)責任，以推卸的方式逃避刑事責任，并把責任推卸到直接當事人身上。遇到這種情況，審計評價就應(yīng)該通過審計掌握的第一手材料，把經(jīng)濟責任與刑相連，建議相關(guān)權(quán)力機構(gòu)介入調(diào)整并在成熟時移送相關(guān)權(quán)力機關(guān)處理。
4、經(jīng)濟責任與歷史的榮譽分離。對負有經(jīng)濟責任的過失者，不要因為此人過去有功勞、有貢獻，就用以功抵過的思維方式，即用“肯定加否定”的筆鋒勾勒被審計者的形象。審計人員的評價是對被審計者任期內(nèi)的經(jīng)濟責任進行實事求是的寫真，對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的評價用詞要適當，不要過偏、過激;語言要明確，不要含含糊糊;責任要分離，不要模棱兩可。一個審計評價不要讓人看后產(chǎn)生一種模糊不清的感覺。
二、評價的內(nèi)容
1、評價被審計人及其所在單位是否認真執(zhí)行國家方針政策，主要看其任職期間有關(guān)經(jīng)營政策尤其是重大決策是否與現(xiàn)行國家方針政策相符，有無重大違法違紀現(xiàn)象以及由此造成的經(jīng)濟損失。
2、評價被審計人及其所在單位綜合經(jīng)營成果主要應(yīng)側(cè)重兩個方面：一是任職期間完成財政部門或其他有關(guān)部門及上級主管部門下達的綜合經(jīng)營計劃情況，如利潤指標、資產(chǎn)質(zhì)量指標等;二是任期內(nèi)的經(jīng)營成果與任期前的情況進行比較，比較過程中除對賬面經(jīng)營成果進行分析對比外，還應(yīng)對潛虧情況加以分析，另外還應(yīng)剔除客觀因素的影響。
3、評價被審計人所在單位內(nèi)部控制的健全性和有效性應(yīng)從內(nèi)部控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序等方面加以評價。對內(nèi)部控制環(huán)境的評價，即評價被審計人及其所在單位管理層的管理思想和管理作風、組織機構(gòu)及職責權(quán)限、案件量及重大案件發(fā)生情況的原因，內(nèi)部審計的作用和對外審計的態(tài)度和認識;對會計系統(tǒng)的評價，即評價經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、完整性、及時性及在明細賬和財務(wù)報表中表達的恰當性;對控制程序的評價即評價經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權(quán)批準組織系統(tǒng)中不相容職務(wù)的分離情況以及控制不當造成的損失情況。
4、評價被審計人所在單位可持續(xù)發(fā)展能力及其變化情況，只要評價總資產(chǎn)和增量資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)與質(zhì)量，負債總量和負債增量的結(jié)構(gòu)，資產(chǎn)平衡能力和財務(wù)平衡能力、人均利潤、潛虧因素對后續(xù)經(jīng)營的影響，新產(chǎn)品開發(fā)和市場營銷以及上述方面在同業(yè)同系統(tǒng)中的靜態(tài)水平和動態(tài)水平，同時對以前年度或前任遺留問題的處理情況也要評價。
5、評價被審計人及其所在單位誠實報告情況，主要評價會計報表與業(yè)務(wù)信息的可信度;報告重要事項的及時性、全面性、真實性和客觀性等。
6、個人經(jīng)濟問題評價。
三、評價的方法
1、將分析問題的起因作為審計評價的切入點，在審計評價過程中，要嚴格分清主觀與客觀、改革失誤與違反財經(jīng)紀律、政策性虧損與經(jīng)營性虧損、上級主管部門干預(yù)與領(lǐng)導干部自身決策失誤的界限等。
2、用數(shù)字指標進行評價。
�、儋Y產(chǎn)保值增值率。
資產(chǎn)保值增值率=期末所有者權(quán)益/起初所有者權(quán)益100
這一指標是評價企業(yè)領(lǐng)導人對國有資產(chǎn)受托管理責任履行情況及經(jīng)營者任期內(nèi)企業(yè)發(fā)展狀況的重要指標。指標計算時，應(yīng)扣除如國家直接投資、政府無償劃入或調(diào)出、資產(chǎn)評估增值或減值、住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入、接受捐贈、清產(chǎn)核資增加等非正常經(jīng)營增加會減少凈資產(chǎn)等因素。資產(chǎn)保值增值率小于100為未實現(xiàn)保值;等于100為保值;大于100為增值。
②凈資產(chǎn)收益率。
凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)100
這一指標反映企業(yè)自身資本獲取報酬水平是衡量企業(yè)經(jīng)營效益和評價企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)營業(yè)績的重要指標。評價這一指標的高低，可與任期前和同行業(yè)平均水平比較。
�、劭傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均總資產(chǎn)100
這一指標反映了企業(yè)經(jīng)營期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出的流轉(zhuǎn)速度，輔之以流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，用以評價企業(yè)領(lǐng)導人任期內(nèi)對國有資產(chǎn)的利用效率情況。計算該指標時，應(yīng)剔除企業(yè)不良資產(chǎn)，如不良存貨、三年以上應(yīng)收款等。
�、懿涣假Y產(chǎn)比率。
不良資產(chǎn)比率=年末不良資產(chǎn)總額/年末總資產(chǎn)100
這一指標反映了企業(yè)經(jīng)營過程中國有資產(chǎn)潛在損失的情況。審計實踐表明，不良存貨(庫存產(chǎn)成品價格高于售價、原材料成本高于市場價)、不良投資、不良債權(quán)(三年以上應(yīng)收款)已成為當事人及領(lǐng)導人員中飽私囊的慣用手法，特別是不良投資，其直接原因往往是企業(yè)領(lǐng)導人化大公為小公耳朵避風港。該指標能充分體現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導人駕馭全局的能力。該指標越低越好。指標越高，表明領(lǐng)導人員或班子集體成員中的問題越嚴重。
⑤資產(chǎn)負債率。
資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額100
這一指標反映企業(yè)負債水平、風險程度、籌資能力及償債能力。一般認為。資產(chǎn)負債率以50為宜，超過100，則表明資不抵債。
�、尥顿Y收益率。
投資收益率=投資收益總額/長期投資總額100
這一指標用以評價企業(yè)領(lǐng)導人員的投資決策能力。將該指標與企業(yè)毛利率或同期銀行貸款利率作比較，可以判明投資效果的高低，無論投資效果的好壞，都要分清企業(yè)領(lǐng)導個人在投資決策中應(yīng)承擔的責任。
通過對以上6項指標的量化分析，并于領(lǐng)導人員任期前的相關(guān)指標進行比較，可以判明被審計者任期內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績情況;與財政部門頒布的同行業(yè)標準值對比，可以判明被審計單位在同行業(yè)所處的位置。
3、用事實進行評價。
用事實評價的方法能體現(xiàn)審計評價的客觀性特點。企業(yè)領(lǐng)導人任期履行職責如何，經(jīng)營管理能力如何，是否清正廉潔，這些都要靠事實來說明，只有實事求是才能作出客觀公正的評價，對職工關(guān)心的敏感性問題，審計人員應(yīng)依據(jù)調(diào)查核實后的結(jié)果有針對性地對企業(yè)領(lǐng)導人進行評價。
4、將分期的財務(wù)附表作為審計評價的佐證。
對于任職期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的對比材料，可用分期、分段的財務(wù)報表來描述，并作為審計評價的基礎(chǔ)。如將領(lǐng)導干部任期前的某一時點作為基準，分別列示任職期間每一會計年度直至任期屆滿時點的資產(chǎn)負責表、損益表和現(xiàn)金流量表，同時在備注欄內(nèi)注明增減情況或不可比因素。
5、用審計結(jié)果進行評價。
對企業(yè)領(lǐng)導人任期遵守國家財經(jīng)法規(guī)執(zhí)行情況的審計，要結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性審計查證結(jié)果，從而分清企業(yè)領(lǐng)導人對單位違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)負有的主管責任和直接責任。
6、運用專家組咨詢意見進行評價。
審計評價綜合性強、涉及內(nèi)容廣泛，僅有會計、審計方面的知識和經(jīng)驗是很難做出客觀公正的結(jié)論的，應(yīng)成立一個由管理專家、技術(shù)專家組成的專家咨詢組，集思廣益，利用專家組意見進行評價，從而增強審計評價的權(quán)威性。
工作中，為了確�？陀^公正、實事求是，應(yīng)當堅持五個不評價：
�、賹Ψ菍徲嬍马棽贿M行評價。對無法從會計資料、統(tǒng)計資料等經(jīng)濟資料中取得的非審計事項如企業(yè)改革、企業(yè)領(lǐng)導班子建設(shè)等反映領(lǐng)導干部政績的事項，審計人員不得進行評價。
�、趯徲嬤^程中未涉及的具體事項不評價。對一些具體事項雖屬審計事項，但審計人員在審計過程中未涉及的不能進行評價，如經(jīng)濟指標完成情況，有的僅從領(lǐng)導人員的述職報告中取證，未與相關(guān)的會計資料進行核實，亦不能進行評價。
�、蹖徲嬜C據(jù)不足的審計事項不評價。如果審計人員圍繞審計目標收集的審計證據(jù)證明審計事項的證明力不足說明證明審計事項的證明材料不能成立，審計工作還不夠深入，對此類事項在審計評價前須補充取證，否則不做評價。
�、軐δ承┪慈孓q證分析的審計事項不評價。經(jīng)濟責任審計涉及經(jīng)濟責任的一些事項，有的很難斷定是非，這就需要在綜合分析客觀環(huán)境因素的基礎(chǔ)上作出審計評價。
⑤對審計結(jié)果定性依據(jù)不足語言表達不準確的不評價。
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