《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的出售

時間：2025-12-16 19:26:10 考試輔導(dǎo)

2018《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的出售

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2018《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)的出售

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　�。ㄒ唬┯�(jì)算持有該交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的總投資收益：

　　（二）計(jì)算持有該交易性金融資產(chǎn)對損益(利潤)的影響：

　�。ㄈ┯�(jì)算處置時的投資收益：

　�。ㄋ模┯�(jì)算處置時對損益(利潤)的影響：

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目第一章資產(chǎn)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：交易性金融資產(chǎn)的出售

　　第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　交易性金融資產(chǎn)的出售

　　企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計(jì)處理，同時，將原計(jì)入公允價值變動損益的該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由公允價值變動損益轉(zhuǎn)為投資收益。

　　會計(jì)分錄：

　　借：其他貨幣資金等

　　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

　　—公允價值變動(或借方)

　　投資收益(差額，或借方)

　　借：公允價值變動損益(或貸方)

　　貸：投資收益(或借方)

　　【提示1】將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出時，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。因?yàn)椤巴顿Y收益”科目與“公允價值變動損益”科目均屬于損益類科目，所以該筆會計(jì)分錄不會影響企業(yè)的利潤總額，但會影響處置時的投資收益。

　　【提示2】因?yàn)椤肮蕛r值變動損益”科目與“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，金額相等，方向相反。所以處置時，可根據(jù)題目給出的“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目的金額及余額方向，推導(dǎo)出“公允價值變動損益”科目的金額及方向。

　　(2)計(jì)算持有該交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的總投資收益：

　　持有該交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的總投資收益=(-購入時交易費(fèi)用)+持有期間投資收益(現(xiàn)金股利)+處置時的投資收益(處置價款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額+公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額)=-150+500+600+400=1350(元)

　　或：持有該交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的總投資收益=總的現(xiàn)金流入3500(500+200×15)-總的現(xiàn)金流出2150(200×10+150)=1350(元)

　　(3)計(jì)算持有該交易性金融資產(chǎn)對損益(利潤)的影響：

　　持有該交易性金融資產(chǎn)對損益(利潤)=(-購入時交易費(fèi)用)+持有期間的公允價值變動+持有期間投資收益(現(xiàn)金股利)+處置時的投資收益(處置價款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額)=-150+400+500+600=1350(元)

　　說明：借記“公允價值變動損益”科目，貸記“投資收益”科目并不會對當(dāng)期損益有影響，因?yàn)閮烧呔鶎儆趽p益類科目，此分錄屬于損益的此增彼減。

　　(4)計(jì)算處置時的投資收益：

　　計(jì)算處置時的投資收益=處置價款與資產(chǎn)賬面價值之間的差額+公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資損益的金額=600+400=1000(元)

　　(5)計(jì)算處置時對損益(利潤)的影響：

　　處置時對損益的影響=處置實(shí)際收到的價款-處置時資產(chǎn)的賬面價值=3000-2400=600(元)

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