注冊會計師《會計》考試歷年真題綜合題

　　2016年注冊會計師專業(yè)階段考試將于2016年10月15日-16日開始，大家準備好了嗎?下面是yjbys網小編提供給大家關于注冊會計師《會計》考試歷年真題綜合題，供大家備考。

　　1、(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)

　　甲公司為房地產開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　　(1)20×6年1月1日，甲公司以30000萬元總價款購買了一棟已達到預定可使用狀態(tài)的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為3萬元，預計使用壽命為50年，預計凈殘值為零。甲公司計劃將該公寓用于對外出租。

　　(2)20×6年，甲公司出租上述公寓實現租金收入750萬元，發(fā)生費用支出(不含折舊)150萬元。由于市場發(fā)生變化，甲公司出售了部分公寓，出售面積占總面積的20%，取得收入6300萬元，所出售公寓于20×6年12月31日辦理了房產過戶手續(xù)。20×6年12月31日，該公寓的公允價值為每平方米3.15萬元。

　　其他資料：

　　甲公司所有收入與支出均以銀行存款結算。

　　根據稅法規(guī)定，在計算當期應納所得稅時，持有的投資性房地產可以按照其購買成本、根據預計使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額;在實際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅法規(guī)定計提折舊后的差額計入處置或結算期間的應納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%。

　　甲公司當期不存在其他收入或成本費用，當期所發(fā)生的150萬元費用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補虧損或其他暫時性差異。

　　不考慮除所得稅外其他相關稅費。

　　要求：

　　(1)編制甲公司20×6年1月1日、12月31日與投資性房地產的購買、公允價值變動、出租、出售相關的會計分錄。

　　(2)計算投資性房地產20×6年12月31日的賬面價值、計稅基礎及暫時性差異。

　　(3)計算甲公司20×6年當期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　�、�20×6年1月1日，甲公司以30000萬元購買公寓：

　　借：投資性房地產——成本 30000

　　貸：銀行存款 30000

　�、�20×6年12月31日，公寓的公允價值上升至31500萬元(3.15萬/平方米×1萬平方米)，增值1500萬元。

　　借：投資性房地產——公允價值變動 1500

　　貸：公允價值變動損益 1500 或(剩余80%部分公允價值變動)：

　　借：投資性房地產——公允價值變動 1200

　　貸：公允價值變動損益 1200

　　③甲公司確認租金收入和成本：

　　借：銀行存款 750

　　貸：其他業(yè)務收入(或主營業(yè)務收入) 750

　　借：其他業(yè)務成本(或主營業(yè)務成本) 150

　　貸：銀行存款 150

　�、芗坠�司12月31日出售投資性房地產的會計分錄如下：

　　借：銀行存款 6300

　　貸：其他業(yè)務收入(或主營業(yè)務收入) 6300

　　借：其他業(yè)務成本(或主營業(yè)務成本) 6000 (30000×20%)

　　公允價值變動損益 300 (1500×20%)

　　貸：投資性房地產——成本 6000 (30000×20%)

　　——公允價值變動 300 (1500×20%)

　　或(期末時未確認出售部分公允價值變動損益，則出售時也不涉及轉出)：

　　借：其他業(yè)務成本(或主營業(yè)務成本) 6000 (30000×20%)

　　貸：投資性房地產——成本 6000 (30000×20%)

　　(2)

　　公寓剩余部分的賬面價值為25200萬元(31500×80%);

　　公寓剩余部分的計稅基礎=(30000-30000/50)×80%=29400×80%=23520(萬元);

　　應納稅暫時性差異=25200-23520=1680(萬元)。

　　(3)

　　甲公司的當期所得稅計算如下：

　　甲公司20×6年實現的會計利潤=1500+750-150+6300-6000-300=21OO(萬元);

　　應納稅所得額=2100-600(稅法上允許抵扣的折舊額30000/50)+120[出售部分甲公司賬面上結轉的成本30000×20%-稅法上允許結轉的成本(30000-30000/50)×20%]-(1500-300)(稅法規(guī)定持有期間公允價值的變動不計人應納稅所得額)=420(萬元);

　　則甲公司的當期所得稅=應納稅所得額×適用稅率=420×25%=105(萬元)。

　　所得稅相關分錄如下：

　　借：所得稅費用 525

　　貸：應交稅費——應交所得稅 105

　　遞延所得稅負債420(1680×25%)

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