補發(fā)的工資如何計算個人所得稅？

　　問：補發(fā)的工資應如何代扣個人所得稅?是按工資所屬月份平均分攤還是按全部計入補發(fā)月份的所得計算?

　　答：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

　　前款所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。

　　關于補發(fā)工資個人所得稅問題，國家稅務總局在這方面沒有明確規(guī)定，根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，個人應于取得所得時繳納個人所得稅，因此，您單位補發(fā)工資，應于補繳當月繳納個人所得稅。

　　參考《大連市地方稅務局關于明確調(diào)整個人所得稅若干政策問題的通知》(大地稅個[1997]101號)第一條規(guī)定，對納稅人一次取得數(shù)月工資或補發(fā)調(diào)整工資征稅問題規(guī)定：鑒于有的單位因資金短缺，對所屬人員月工資(不包括當月應領取的數(shù)月獎金，年終加薪、年終分紅等)數(shù)月集中支付;有的單位按照上級有關部門的規(guī)定標準調(diào)資，還有的晉職、晉級，其上調(diào)工資部分往往一次或分次補發(fā)。對確有上述情況的單位，報經(jīng)主管地方稅務機關審核后，可按照納稅人應取得工資收入的所屬期間，計算繳納個人所得稅。

　　《廣東省關于對補發(fā)以往月份工資計算個人所得稅問題的通知》(粵地稅發(fā)[1999]239號)規(guī)定，

　　對納稅人領取補發(fā)以往月份的工資(含津貼，補貼)，可以把補發(fā)的工資分攤回所屬月份工資薪金所得合并計征個人所得稅。其計算公式如下：

　　所屬月份補發(fā)工資應納稅額={[(所屬月份補發(fā)工資+原所屬月份的工資薪金所得)-費用減除額]×適用稅率-速算扣除數(shù)}-原所屬月份已繳納的個人所得稅。

　　《內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務局關于補發(fā)工資有關個人所得稅政策問題的公告》(內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務局公告2014年第3號)規(guī)定，針對近期基層征收單位和納稅人普遍反映的補發(fā)工資計征個人所得稅問題，為了統(tǒng)一和規(guī)范全區(qū)政策執(zhí)行標準，本著實質(zhì)重于形式、公平稅負的原則，經(jīng)自治區(qū)地稅局研究決定，在稅務總局下文明確之前，就補發(fā)工資有關個人所得稅的計算征收口徑暫按照以下規(guī)定執(zhí)行：

　　一、對于企業(yè)因資金短缺等原因未能按期支付的職工工資，且在企業(yè)會計賬簿中按月計提，應事先向主管稅務機關提供書面說明，情況屬實的.可按照納稅人應取得工資收入的所屬期間，計算繳納個人所得稅。

　　二、對由于職務晉升、工作調(diào)動、新進人員定級等原因，按照相關工資政策規(guī)定標準調(diào)資等原因補發(fā)以往月份工資，應向主管稅務機關提供書面說明，情況屬實的可以把補發(fā)工資分攤與所屬月份工資薪金所得合并計征個人所得稅。

　　三、對于納稅人不符合第一條、第二條的補發(fā)工資應將補發(fā)工資與當月工資合并計算繳納個人所得稅。

　　四、對于企業(yè)發(fā)放的具有考核性質(zhì)的工資，如年終加薪、績效工資等不適用上述政策規(guī)定，應按照《國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，補發(fā)工資應當計入補發(fā)月份計算扣繳個人所得稅，各地主管稅務機關另有規(guī)定的除外。