注會考生學(xué)習(xí)“外幣折算”應(yīng)注重歸納與總結(jié)論文
【摘 要】 本文圍繞“外幣折算”一章的知識點進行了歸納總結(jié),以幫助注會考生更系統(tǒng)地學(xué)習(xí)和理解這一章節(jié)。
【關(guān)鍵詞】 外幣交易; 匯總損益; 外幣報表折算
一、基本概述
(一)五個概念
1.外幣
(1)廣義外幣:廣義外幣是指除本國貨幣以外的他國貨幣,(談廣義的外幣必須占在特定的國家或地區(qū))如美國人說人民幣是外幣,中國人說美元是外幣。
(2)狹義外幣:狹義外幣是指除記賬本位幣以外的其他貨幣(談狹義的外幣必須站在特定的企業(yè))狹義的外幣就是會計核算中的外幣。
2.外幣交易:外幣交易是指以外幣計價或以外幣結(jié)算的交易。
3.匯率
匯率是指一國貨幣兌換為他國貨幣的比例率或比價,外匯匯率由國家外匯總局確定,由中國人民銀行掛牌公布。所以又叫外匯牌價。匯率中最基本的`匯率是即期匯率,而即期匯率=(買入?yún)R率+賣出匯率)÷2,其中買入?yún)R率是指銀行從企業(yè)買入外幣時愿意支付的價格,賣出匯率是指銀行賣出外幣時能夠接受的價格。二者之間的數(shù)量關(guān)系為:買入?yún)R率(買價)<即期匯率(中間價)<賣出匯率(賣價),即期匯率的演變過程如圖1所示。
4.匯兌損益
匯兌損益是指企業(yè)在開展對外幣業(yè)務(wù)時,不同外幣折算發(fā)生的差額以及由于匯率變動而將外幣折算為記賬本位幣時發(fā)生的差額。這種差額可能為匯兌收益,也可能為匯兌損失,所以合稱為匯兌損益。
5.外幣財務(wù)報表折算
外幣財務(wù)報表折算有兩層含義,一層是將子公司以外幣表述的財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣表述的財務(wù)報表,其目的是為了滿足編制合并報表的需要;二是將記賬本位幣表述的財務(wù)報表換算為某一特定貨幣表述的財務(wù)報表,其目的是為了滿足國外投資商獲取會計信息的需要。
對于不允許開設(shè)外匯現(xiàn)匯賬戶的企業(yè),只能開設(shè)除庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的其他外幣資產(chǎn)賬戶,這些企業(yè)取得的外幣必須在當日賣給銀行。
(二)三個日期
1.含義
(1)交易日:交易日是指外幣業(yè)務(wù)發(fā)生的日期。
(2)結(jié)算日:結(jié)算日是指貨幣性項目收付款項的日期。貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。常見的貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金,銀行存款,應(yīng)收賬款;常見的貨幣性負債包括應(yīng)付賬款,短期借款,長期借款等。
(3)資產(chǎn)負債表日:資產(chǎn)負債表日可分為月資產(chǎn)負債表日(每月最后一天)和年資產(chǎn)負債表日(12月31日),也可將其理解為開紿編制會計報表的日期。
2.關(guān)系
交易日、結(jié)算日、資產(chǎn)負債表日的相互關(guān)系可概括為以下兩種情況:
期末(即資產(chǎn)負債表日)或結(jié)算貨幣性項目時(即結(jié)算日),應(yīng)以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目,該項目因當日即期匯率不同于該項目初始入賬時(即交易日)或前一期末即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)計入當期損益(財務(wù)費用)。
二、業(yè)務(wù)類型
(一)外幣購銷業(yè)務(wù)
1.外幣銷售
(1)賒銷時(交易日):
借:應(yīng)收賬款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)
貸:主營業(yè)務(wù)收入
(2)收款時(結(jié)算日):
借:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×結(jié)算日即期匯率)
貸:應(yīng)收賬款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)
財務(wù)費用〔外幣金額×(結(jié)算日即期匯率-交易日即期匯率)〕
如果結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日之后,則:
借:銀行存款——外幣戶(外幣金額×結(jié)算日即期匯率)
貸:應(yīng)收賬款——外幣戶(外幣金額×前一資產(chǎn)負債表日即期匯率)
財務(wù)費用〔外幣金額×(結(jié)算日即期匯率-前一資產(chǎn)負債表日即期匯率)〕
(此差額也可能在借方)
2.外幣購進
(1)賒購時(交易日):
借:原材料
貸:應(yīng)付賬款——外幣戶(外幣金額×交易日即期匯率)
(2)付款時(結(jié)算日):
借:應(yīng)付賬款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)
貸:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×結(jié)算日即期匯率)
財務(wù)費用〔外幣金額×(結(jié)算日即期匯率-交易日即期匯率)〕
如果結(jié)算業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負債表日之后,則:
借:應(yīng)付賬款——外幣戶 (外幣金額×前一資產(chǎn)負債表日即期匯率)
貸:銀行存款——外幣戶(外幣金額×結(jié)算日即期匯率)
財務(wù)費用 (上述雙方差額)
(此差額也可能在借方)
(二)外幣兌換業(yè)務(wù)
1.企業(yè)從銀行買入外幣時
借:銀行存款——外幣戶(買入外幣金額×兌換當日即期匯率)
財務(wù)費用〔買入金額×(賣出匯率-即期匯率)〕
貸:銀行存款——人民幣戶 (買入外幣金額×賣出匯率)
2.企業(yè)將外幣賣給銀行時
借:銀行存款——人民幣戶 (賣出外幣金額×買入?yún)R率)
財務(wù)費用 〔賣出外幣金額×(即期匯率-買入?yún)R率)〕
貸:銀行存款——外幣戶(賣出外幣金額×兌換當日即期匯率)
(三)外幣借貸業(yè)務(wù)
1.取得借款
借:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)
貸:短期借款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)
2.歸還借款
借:短期借款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)
貸:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)
(四)外幣投入業(yè)務(wù)
借:銀行存款——外幣戶 (外幣金額×交易日即期匯率)
貸:實收資本
三、期末確認匯兌損益
(一)計算程序
1.計算調(diào)整后人民幣余額(A)
A=期末外幣賬戶余額×期末即期匯率
2.計算差額(X)
X=A-調(diào)整前人民幣賬戶余額
3.確定損益
(1)對于資產(chǎn)賬戶:
當X>0時,為匯兌收益
當X<0時,為匯兌損失
(2)對于負債賬戶:
當X>0時,為匯兌損失
當X<0時,為匯兌收益
4.會計分錄
(1)對于匯兌收益:借:資產(chǎn)科目或負債科目
貸:財務(wù)費用 (費用化部分)
在建工程 (資本化部分)
(2)對于匯兌損失:
借:財務(wù)費用(費用化部分)
在建工程(資本化部分)
貸:資產(chǎn)科目或負債科目
(二)實例分析
M公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率為17%,M公司以人民幣作為記賬本位幣,外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算,按月計算匯兌損益。
1.M公司有關(guān)外幣賬戶2009年2月28日的余額如表2。
2.M公司2009年3月份發(fā)生如下外幣交易或事項:
(1)3月3日,將20萬美元兌換為人民幣,兌換取得的人民幣已存入銀行,當日的即期匯率為1美元=8.1元人民幣,當日銀行買入價為1美元=8.02元人民幣。
(2)3月10日,從國外購入一批原材料,貨款總額為400萬美元,該原材料已驗收入庫,貨款尚未支付。當日即期匯率為1美元=8.04元人民幣,另外以銀行存款支付該原材料的進口關(guān)稅584萬元人民幣,增值稅646萬元人民幣。
(3)3月14日,出口銷售一批商品,銷售價款為600萬美元,貨款尚未收到。當日的即期匯率為1美元=8.02元人民幣,假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。
(4)3月20日,收到應(yīng)收賬款300萬美元,款項已存入銀行。當日即期匯率為1美元=8元人民幣,該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。
(5)3月31日,計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2009年1月1日從中國銀行借入,用于購買建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備,借入款項已于當日支付給該專用設(shè)備的外國供應(yīng)商,該生產(chǎn)線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1 200萬元,期限2年,年利率為4%,按季計提借款利息,到期一次還本付息。該專用設(shè)備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2009年3月31日,該生產(chǎn)線尚處于建造過程中。
(6)3月31日,即期匯率為1美元=7.98元人民幣
要求:(1)編制M公司3月份與外幣交易事項有關(guān)的會計分錄。
(2)將M公司2009年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌損益填入表3(匯兌收益以“+”表示,匯兌損失以“-”表示),并編制與匯兌損益相關(guān)的會計分錄。
參考答案:
要求(1)
�、�3月3日:
借:銀行存款——人民幣戶 160.40(20×8.02)
財務(wù)費用 1.6〔20×(8.1-8.02)〕
貸:銀行存款——美元戶 162(20×8.1)
②3月10日:
借:原材料3 800(400×8.04+584)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)646
貸:應(yīng)付賬款——美元戶3 216(400×8.04)
銀行存款——人民幣戶1 230(584+646)
�、�3月14日:
借:應(yīng)收賬款——美元戶 4 812(600×8.02)
貸:主營業(yè)務(wù)收入 4812
④3月20日:
借:銀行存款——美元戶2 400(300×8)
財務(wù)費用 15
貸:應(yīng)收賬款——美元戶 2 415(300×8.05)
�、�3月31日:
計提外幣借款利息=1 200×4%×3/12=12(萬美元)
借:在建工程 95.76
貸:長期借款——美元戶(應(yīng)付利息) 95.76(12×7.98)
要求(2)
①“銀行存款”賬戶
A=1 080×7.98=8 618.4
X=8 618.4-8 678=-59.6<0(屬于匯兌損失)
借:財務(wù)費用59.6
貸:銀行存款 59.6
�、凇皯�(yīng)收賬款”賬戶
A=700×7.98=5 586
X=5 586-5 617=-31<0 (屬于匯兌損失)
借:財務(wù)費用31
貸:應(yīng)收賬款 31
③“應(yīng)付賬款”賬戶
A=600×7.98=4 788
X=4 788-4 826=-38<0 (屬于匯兌收益)
借:應(yīng)付賬款 38
貸:財務(wù)費用38
�、堋伴L期借款”賬戶
A=1 212×7.98=9 671.76
X=9 671.76-9 755.76=-84<0 (屬于匯兌收益)
借:長期借款 84
貸:在建工程 84
(表4)
匯兌一筆:
借:應(yīng)付賬款 38
財務(wù)費用 52.6
長期借款 84
貸:銀行存款 59.6
應(yīng)收賬款 31
在建工程 84
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