包餃子學(xué)生作文四篇
(一)納稅籌劃的政策法律依據(jù)
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)第9號(hào))的規(guī)定，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金或年終加薪，有兩種情況計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：其一，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，以全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=個(gè)人當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率—速算扣除數(shù);其二，個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，用全年一次性獎(jiǎng)金減去“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)照工資、薪金所得項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”，確定適用稅率和對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率—速算扣除數(shù)。
工資、薪金所得項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”實(shí)行的一種是超額累進(jìn)稅率，只要月收入超過(guò)了工資、薪金項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”中的全月含稅應(yīng)納稅所得額的“臨界點(diǎn)”就進(jìn)入了下一個(gè)更高的稅率，稅負(fù)就增加。
(二)納稅籌劃技巧
基于以上政策規(guī)定，企業(yè)給職工發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，可以采用以下納稅方案：
1、企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，一定要回避納稅“臨界點(diǎn)”，即全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月的商數(shù)必須在工資、薪金所得項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”中的含稅級(jí)距之內(nèi)，如果超過(guò)納稅“臨界點(diǎn)”，就應(yīng)該超過(guò)的部分下次發(fā)放。
北京騰達(dá)食品有限公司的職工小李，月薪為2000元，公司打算給小李發(fā)放2010年年終獎(jiǎng)6100元，請(qǐng)問(wèn)該公司應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃使小李的個(gè)人所得稅更低?
(1)納稅籌劃前的稅負(fù)分析：
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)第9號(hào))的規(guī)定，小李的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
6100元除以12的商數(shù)所對(duì)應(yīng)工資、薪金項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”中稅率為10%，速算扣除系數(shù)為25，則小李的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為6100×10%-25=585元，實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為6100元-585元=5515元。
(2)納稅籌劃方案：
由于小李的年終獎(jiǎng)6100除以12的商數(shù)為508元超過(guò)了工資、薪金項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級(jí)距的臨界點(diǎn)500元，使稅率從5%爬升到10%。為了降低稅負(fù)，必須降低稅率，則公司應(yīng)給小李發(fā)年終獎(jiǎng)6000元，剩下的100元以后月份發(fā)或不發(fā)。
(3)納稅籌劃后的稅負(fù)分析：
經(jīng)過(guò)納稅籌劃，小李6000元的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
6000除以12的商數(shù)所對(duì)應(yīng)的稅率為5%，速算扣除系數(shù)為0，則小李應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為6000×5%-0=300元。實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為6000-300=5700元。比納稅籌劃前多了5700-5515=185元。
2、分兩次發(fā)放年度考核獎(jiǎng)金，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。
把一次性發(fā)放的年終獎(jiǎng)分兩次發(fā)放的主要目的是降低了計(jì)算個(gè)人所得稅的適用稅率，可以起到降低稅負(fù)的目的。
A公司有職工500人，職工月平均工資在3000元，2010年年末，A公司人均考核獎(jiǎng)金，計(jì)劃發(fā)放一次性獎(jiǎng)金20000元，請(qǐng)問(wèn)A公司應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃使張明的個(gè)稅更低?
(1)納稅籌劃前的稅負(fù)分析：
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)第9號(hào))的規(guī)定，個(gè)人年終考核獎(jiǎng)金應(yīng)納的個(gè)人所得稅=20000×10%-25=1975元(因20000/12=1666元，介于500-2000元，適用稅率10%)，個(gè)人應(yīng)每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(3000-2000)×10%-25=75元，個(gè)人全年共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=75×12+1975=2875元，個(gè)人全年稅后凈收入=20000+3000×12-2875=53125(元)。
(2)納稅籌劃方案：
該公司分兩次發(fā)放年度考核獎(jiǎng)金，計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅。假設(shè)上半年末人均發(fā)放資金5000元，年度末再發(fā)放考核資金15000元。
(3)納稅籌劃后的稅負(fù)分析：
上半年末發(fā)放個(gè)人5000元考核獎(jiǎng)金，應(yīng)納個(gè)人所得稅=5000×10%-25=475元。(5000元并入發(fā)行當(dāng)月的工資一起計(jì)算個(gè)人所得稅，即5000元不能扣除費(fèi)用，直接按照工資、薪金項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”中的稅率計(jì)算個(gè)人所得稅)。
年度末再發(fā)放15000元考核獎(jiǎng)金，應(yīng)納個(gè)人所得稅=15000×10%-25=1475元(因15000/12=1250元，介于500-2000元，適用稅率10%)，個(gè)人全年共計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅=75×12+475+1475=2850(元)。比籌劃前節(jié)省2875元-2850元=25元。
個(gè)人全年稅后凈收入=20000+3000×12-2850=53150(元)。比籌劃前多了53150元-53125(元)=25元。
通過(guò)以上計(jì)算比較可知，A公司年終考核獎(jiǎng)金，分兩次發(fā)放可使職工每年納稅更少，相對(duì)使職工純收入要高。
因此，對(duì)于高收入人群，應(yīng)該增加平時(shí)收入，而少拿年終獎(jiǎng)。實(shí)行年薪制的企業(yè)老總，一次性領(lǐng)取年新，適用稅率較高。要使個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)較輕，便需要合理調(diào)整月工資總額與年終獎(jiǎng)的分配。如年薪25萬(wàn)元的老總，可以和公司簽訂合同時(shí)將年終獎(jiǎng)定為6萬(wàn)元，其他19萬(wàn)元改為月薪，每個(gè)月1.5萬(wàn)多元的收入可將原25%的稅率降為15%。應(yīng)該注意的是，現(xiàn)在很多企業(yè)通過(guò)發(fā)放購(gòu)物券或有價(jià)贈(zèng)券等方式，減少職工的現(xiàn)金收入，從而達(dá)到少交稅的目的。但購(gòu)物券或有價(jià)贈(zèng)券仍被視作職工收入，在稅務(wù)稽查中很容易受到處罰。
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