逾期沒(méi)收包裝物押金的流轉(zhuǎn)稅處理

　　納稅人銷(xiāo)售貨物向?qū)Ψ绞杖“�裝物押金，目的是促使購(gòu)貨方及早退回包裝物，以便周轉(zhuǎn)使用。下面是小編精心整理的逾期沒(méi)收包裝物押金的流轉(zhuǎn)稅處理，僅供參考，大家一起來(lái)看看吧。

　　逾期沒(méi)收包裝物押金的流轉(zhuǎn)稅處理

　　納稅人銷(xiāo)售貨物向?qū)Ψ绞杖“�裝物押金，目的是促使購(gòu)貨方及早退回包裝物，以便周轉(zhuǎn)使用。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物而收取的包裝物押金，凡單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以?xún)?nèi)且未過(guò)期的，不用并入銷(xiāo)售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率增值稅和消費(fèi)稅。

　　對(duì)于逾期未退回包裝物的押金的處理，涉及到不同的經(jīng)營(yíng)方式。具體來(lái)看，出租、出借包裝物收取押金，包裝物作價(jià)銷(xiāo)售并另收押金，酒類(lèi)產(chǎn)品等特殊包裝物押金在逾期后被沒(méi)收時(shí)的賬務(wù)處理情況各不相同。

　　一、出租、出借包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金

　　銷(xiāo)售商品并出租、出借包裝物，同時(shí)收取一定的押金。根據(jù)制度規(guī)定，包裝物押金應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款”科目核算。企業(yè)收取押金時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款——押金”科目，退回押金時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。

　　因逾期未收回包裝物并沒(méi)收的押金，視同包裝物租金收入處理，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”。借記“其他應(yīng)付款——押金”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。這部分沒(méi)收的押金收入應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅，應(yīng)相應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　[例1]：某化工廠(chǎng)本月初銷(xiāo)售化妝品一批，向購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得銷(xiāo)售金額10000元、增值稅額1700元，同時(shí)還收到出租、出借包裝物押金收入3510元存入銀行，已向?qū)Ψ介_(kāi)具了收款收據(jù)。購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，出租、出借的包裝物必須在20日內(nèi)退回，否則沒(méi)收押金。到本月下旬，出租、出借期限已過(guò)，沒(méi)收其押金收入。(化妝品的消費(fèi)稅稅率為30％) 該化工廠(chǎng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　�。�1）銷(xiāo)售化妝品收到銷(xiāo)售金額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和押金時(shí)：

　　借：銀行存款 15210

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700

　　其他應(yīng)付款——押金 3510

　　（2）計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 3000

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 3000

　�。�3）逾期沒(méi)收包裝物押金時(shí)：

　�、� 將押金收入全部轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目：

　　借：其他應(yīng)付款——押金 3510

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 3510

　�、� 將增值稅與消費(fèi)稅額計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目：

　　計(jì)算逾期沒(méi)收押金收入的增值稅和消費(fèi)稅：

　　因沒(méi)收的押金是含稅金額，計(jì)算增值稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含稅的金額作為銷(xiāo)售金額，征收增值稅。

　　押金不含稅金額=3510÷（1 17%)＝3000（元）

　　沒(méi)收押金應(yīng)繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝3000×17％=510（元）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=3000×30％＝3000（元）

　　借：其他業(yè)務(wù)支出 1410

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 510

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 900

　　二、包裝物作價(jià)隨產(chǎn)品銷(xiāo)售，逾期未收回而沒(méi)收的押金

　　包裝物已作價(jià)隨產(chǎn)品銷(xiāo)售，但銷(xiāo)貨方為促使購(gòu)貨方將包裝物退還而得以重用，在包裝物作價(jià)銷(xiāo)售時(shí)另外收取押金。逾期未退還包裝物而沒(méi)收的押金，按規(guī)定要繳納增值稅和消費(fèi)稅，并將沖減后的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。企業(yè)收取押金時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記：“其他應(yīng)付款”科目；因逾期未收回包裝物而沒(méi)收押金時(shí)，沒(méi)收的押金收入應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅，應(yīng)先在“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。沖減后的凈額從“其他應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　[例2:]某化工廠(chǎng)銷(xiāo)售護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品一批，包裝物作價(jià)隨產(chǎn)品銷(xiāo)售，取得產(chǎn)品和包裝物銷(xiāo)售額合計(jì)20000元、增值稅3400元，向購(gòu)貨方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。另外，為了促使購(gòu)貨方將包裝物退還重用，向購(gòu)貨方收取包裝物押金1170元，并開(kāi)具收款收據(jù)，貨款和押金都已收存銀行。按購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，包裝物在20天內(nèi)必須退還，否則沒(méi)收其押金。到本期末，20天期限已過(guò)，沒(méi)收其押金收入。（護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率為8％）該化工廠(chǎng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　（1）銷(xiāo)貨方銷(xiāo)售貨物收到銷(xiāo)售金額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和押金時(shí)：

　　借：銀行存款 24570

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 3400

　　其他應(yīng)付款——押金 1170

　　（2）計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1600

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 1600

　�。�3）逾期沒(méi)收包裝物押金時(shí)：

　　計(jì)算應(yīng)交的增值稅與消費(fèi)稅：

　　沒(méi)收押金的不含稅金額：1170÷（1＋17％）＝1000（元）

　　沒(méi)收押金應(yīng)繳納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1000×17％＝170（元）

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額＝1000×8％＝80（元）

　　借：其他應(yīng)付款——押金 250

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 80

　　（4）將扣除增值稅與消費(fèi)稅后的押金余額轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入：

　　借：其他應(yīng)付款——押金 920

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 920

　　三、酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金的核算

　�。ㄒ唬╀N(xiāo)售除啤酒、黃酒外的酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金

　　根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒之外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還及上如何核算，均需并入當(dāng)期產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅與消費(fèi)稅，并將應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目核算。

　　[例3：]某酒廠(chǎng)為增值稅一半納稅人，該廠(chǎng)本年度3月份銷(xiāo)售白酒一批，取得包裝物押金5850元存入銀行，并向購(gòu)貨方開(kāi)具了收款收據(jù)。（該批白酒適用的消費(fèi)稅稅率為25％）

　　（1）取得押金時(shí)：

　　借：銀行存款 5850

　　貸：其他應(yīng)付款——押金 5850

　�。�2）應(yīng)納的增值稅與消費(fèi)稅：

　　應(yīng)納包裝物押金的增值稅稅額＝5850÷(1＋17％)×17％＝850（元）

　　應(yīng)納包裝物押金的消費(fèi)稅稅額＝5850÷(1＋17％)×25％＝1250(元)

　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2100

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 1250

　�。�3）如購(gòu)貨方按期歸還包裝物，該酒廠(chǎng)退還包裝物押金時(shí)作相反的會(huì)計(jì)處理；

　　如購(gòu)貨方逾期未歸還包裝物，該酒廠(chǎng)將包裝物押金沒(méi)收，并將其轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)：

　　借：其他應(yīng)付款——押金 5850

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 5850

　　（二）銷(xiāo)售啤酒、黃酒的包裝物押金

　　根據(jù)我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品中征收消費(fèi)稅。因此，對(duì)酒類(lèi)包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類(lèi)白酒和其他酒，而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售啤酒、黃酒時(shí)收取的包裝物押金，無(wú)論是否逾期都不用繳納消費(fèi)稅，只是在逾期后或者超過(guò)一年期限時(shí)繳納包裝物押金的增值稅。

　　從另外一個(gè)角度來(lái)看，雖然對(duì)銷(xiāo)售啤酒、黃酒收取的包裝物押金不征收消費(fèi)稅，但并非對(duì)消費(fèi)稅沒(méi)有。其包裝物押金的收取影響了銷(xiāo)售該酒類(lèi)產(chǎn)品的消費(fèi)稅的計(jì)算，這種影響主要體現(xiàn)在對(duì)啤酒的定額稅率的選擇上。我國(guó)的消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定：啤酒采用從量定額的征稅辦法，每噸啤酒出廠(chǎng)價(jià)格在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為250元/噸；每噸啤酒出廠(chǎng)價(jià)格在3000元以下的，單位稅額220元/噸；娛樂(lè)業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250/噸。稅法進(jìn)一步規(guī)定，每噸啤酒的出廠(chǎng)價(jià)格包含包裝物以及包裝物押金，并且其包裝物押金視為含稅金額，應(yīng)先換算成不含稅金額，再確定其銷(xiāo)售啤酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅的單位稅額。

　　[例4：]某酒廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，6月銷(xiāo)售啤酒10噸，每噸不含稅出廠(chǎng)價(jià)格為2900元。該酒廠(chǎng)對(duì)購(gòu)買(mǎi)方收取包裝物押金117元/噸，合同規(guī)定3個(gè)月為歸還包裝物回還押金的期限。該酒廠(chǎng)的會(huì)計(jì)處理如下：

　�。�1）銷(xiāo)售啤酒收到銷(xiāo)售金額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額和押金時(shí)：

　　借：銀行存款 35100

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 29000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 4930

　　其他應(yīng)付款——押金 1170

　　（2）計(jì)算酒廠(chǎng)銷(xiāo)售啤酒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

　　2900＋100÷（1＋17％）＝3488.24(元)

　　包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的稅法是怎么規(guī)定的

　　一、包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的稅法規(guī)定

　　關(guān)于包裝物押金征收流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定主要表現(xiàn)為增值稅和消費(fèi)稅兩類(lèi)。

　　(一)關(guān)于對(duì)包裝物押金征收增值稅的法律規(guī)定

　　“納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅”(國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào))�！皬�1995年6月1日起，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅”(國(guó)稅發(fā)[19951192號(hào))。

　　(二)關(guān)于對(duì)包裝物押金征收消費(fèi)稅的法律規(guī)定

　　“實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅”(財(cái)法字第039號(hào))�！皬�1995年6月1日起，對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算。均需并入酒類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售額中，依酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅”(財(cái)稅字[1995]053號(hào))。

　　此外，在上述稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅人出租出借包裝物收取的押金是否逾期，國(guó)稅函[2004]827號(hào)進(jìn)一步明確：“納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用的期限長(zhǎng)短，只要超過(guò)一年以上仍未退還的，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額征稅”。

　　綜合上述稅法規(guī)定，包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的關(guān)鍵是應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：第一，“逾期”時(shí)間的確定;第二，區(qū)分酒類(lèi)產(chǎn)品(黃酒和啤酒除外)和其他產(chǎn)品。包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收法律規(guī)定歸納如表1。

　　二、包裝物押金流轉(zhuǎn)稅處理的會(huì)計(jì)分析

　　由于對(duì)于包裝物押金的會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)制度未作明確規(guī)定，由此導(dǎo)致實(shí)踐中對(duì)該業(yè)務(wù)存在不同的會(huì)計(jì)處理方法，集中表現(xiàn)為三個(gè)問(wèn)題：第一，收取的包裝物押金作為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債確認(rèn)為“其他應(yīng)付款”時(shí)應(yīng)如何計(jì)量?第二，計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅應(yīng)直接沖銷(xiāo)“其他應(yīng)付款”，還是直接確認(rèn)為費(fèi)用?若直接確認(rèn)為費(fèi)用，即應(yīng)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”還是“營(yíng)業(yè)稅金及附加”?第三，沒(méi)收包裝物押金所得，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”或“營(yíng)業(yè)外收入”，還是沖銷(xiāo)相關(guān)費(fèi)用賬戶(hù)?

　　(一)非酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

　　1納稅人銷(xiāo)售非酒類(lèi)產(chǎn)品而出租或出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且在規(guī)定的期限內(nèi)收回出租或出借包裝物押金退還的，其在不同時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理如下：收取押金時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”。收回包裝物退還押金時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。這一事項(xiàng)的處理在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不存在爭(zhēng)議。

　　2購(gòu)貨方逾期不能退還包裝物，被沒(méi)收的包裝物押金應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。如果銷(xiāo)售的是應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)征收消費(fèi)稅。

　　例1，某化妝品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售化妝品，隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售出借包裝物30只，每只成本價(jià)30元，每只收取押金46.8元。包裝物攤銷(xiāo)采用一次攤銷(xiāo)核算，款項(xiàng)均已通過(guò)銀行收訖。當(dāng)月因包裝物損壞而無(wú)法收回。消費(fèi)稅稅率為30%。

　　(1)隨同化妝品銷(xiāo)售出借包裝物時(shí)：

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用900

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物900

　　(2)收取押金時(shí)：

　　借：銀行存款1404

　　貸：其他應(yīng)付款1404

　　(3)無(wú)法收回包裝物，沒(méi)收押金時(shí)，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅稅額如下：

　　應(yīng)納增值稅稅額=1404/(1+17%)×17%=204(元)

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1404/(1+17%)×30%=360(元)

　　現(xiàn)就實(shí)務(wù)中沒(méi)收押金的常見(jiàn)會(huì)計(jì)處理方法討論如下：

　　方法一：將逾期不能收回的包裝物視同銷(xiāo)售，沒(méi)收押金收入以不含稅收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，增值稅作為價(jià)外稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)，計(jì)提的消費(fèi)稅作為價(jià)內(nèi)稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

　　借：其他應(yīng)付款1404

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入1200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——6交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)204

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加360

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅360

　　方法二：出租、出借包裝物目的是為了促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，因此出租、出借包裝物沒(méi)收的押金扣除相關(guān)增值稅和消費(fèi)稅后的余額作沖減“銷(xiāo)售費(fèi)用”處理。

　　借：其他應(yīng)付款1404

　　貸：銷(xiāo)售費(fèi)用840

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)204

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅360

　　方法三：將沒(méi)收包裝物押金視同出售廢舊物資或?qū)⑵淅斫鉃榱P沒(méi)收入，將按扣除增值稅和消費(fèi)稅后的凈額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　借：其他應(yīng)付款1404

　　貸：營(yíng)業(yè)外收J(rèn)X840

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)204-

　　——交消費(fèi)稅360

　　比較上述三種會(huì)計(jì)處理方法，沒(méi)收押金均使利潤(rùn)總額增加840元，說(shuō)明三種處理方法對(duì)利潤(rùn)總額的影響相同，但對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)則產(chǎn)生不同的影響。方法一分別通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”(增加1200元)和“營(yíng)業(yè)稅金及附加”(增加360元)，共同作用結(jié)果使得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加840元;方法二直接通過(guò)“銷(xiāo)售費(fèi)用”(沖減840元)使得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加840元;而方法三通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”(增加840元)處理不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。上述處理方法對(duì)稅收的影響相同，從財(cái)務(wù)分析和簡(jiǎn)化處理出發(fā)，筆者傾向選擇方法二。

　　(二)酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理

　　1黃酒、啤酒包裝物押金

　　對(duì)黃酒、啤酒包裝物押金增值稅的征收和處理與非酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金增值稅的征收和處理方法相同。由于稅法對(duì)酒類(lèi)包裝物押金征收消費(fèi)稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的白酒和其他酒類(lèi)產(chǎn)品，而啤酒、黃酒消費(fèi)稅實(shí)行從量定額的辦法征收。因此對(duì)黃酒和啤酒的逾期包裝物押金不征收消費(fèi)稅。

　　2除黃酒、啤酒以外的其他酒類(lèi)包裝物押金

　　除黃酒、啤酒以外的其他酒類(lèi)包裝物押金征收流轉(zhuǎn)稅與其他產(chǎn)品包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的最大區(qū)別在于時(shí)間不同，即在收取包裝物時(shí)征收流轉(zhuǎn)稅，而無(wú)論其是否逾期。

　　例2，某白酒生產(chǎn)企業(yè)20082510月銷(xiāo)售白酒收取包裝物押金1170元，約定6個(gè)月后返還包裝物。(已知該企業(yè)為增值稅一般納稅人，白酒適用消費(fèi)稅從價(jià)稅率20%，定額稅率每斤0.5元)。

　　包裝物押金應(yīng)納增值稅稅額=1170÷1.17×17%=170(元)

　　包裝物押金應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1170÷1.17×20%=200(元)

　　會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中其常見(jiàn)的會(huì)計(jì)處理方法有：

　　方法一：考慮到若日后能如期收回包裝物，其押金應(yīng)返還給購(gòu)買(mǎi)方。為保證銷(xiāo)貨方應(yīng)付款金額與購(gòu)貨方應(yīng)收款金額的一致。應(yīng)將押金全額計(jì)入“其他應(yīng)付款”。同時(shí)，由于包裝物押金實(shí)質(zhì)上是為促進(jìn)銷(xiāo)售而發(fā)生的，因此對(duì)押金征收增值稅和消費(fèi)稅而發(fā)生的支出，符合“銷(xiāo)售費(fèi)用”核算要求(此處與前述例1方法二的觀(guān)點(diǎn)相同)。

　　(1)收到包裝物押金時(shí)：

　　借：銀行存款1170

　　貸：其他應(yīng)付款1170

　　借：銷(xiāo)售費(fèi)用370

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅200

　　(2)如期收回包裝物退還押金時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款1170

　　貸：銀行存款1170

　　(3)不能如期收回包裝物沒(méi)收押金時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款1170

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入1170

　　方法二：押金收入可視為是以押金的金額銷(xiāo)售包裝物，因此對(duì)應(yīng)的增值稅稅額直接從押金本金中剝離了出來(lái)，沖減“其他應(yīng)付款”，相當(dāng)于將收取的押金以不含稅金額入賬。同時(shí)，對(duì)押金應(yīng)交的消費(fèi)稅，實(shí)質(zhì)上可視同所售產(chǎn)品銷(xiāo)售額的一部分，應(yīng)隨同產(chǎn)品計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。

　　(1)收到包裝物押金時(shí)：

　　借：銀行存款1170

　　貸：其他應(yīng)付款1170

　　借：其他應(yīng)付款170

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加200

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅200

　　(2)如期收回包裝物退還押金時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款1000

　　銷(xiāo)售費(fèi)用170

　　貸：銀行存款1170

　　(3)不能如期收回包裝物沒(méi)收押金時(shí)：

　　借：其他應(yīng)付款1000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入1000

　　比較上述兩種處理方法，采取第二種處理方法將導(dǎo)致該企業(yè)2007年資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債金額被低估170元，同時(shí)也會(huì)使銷(xiāo)售方“其他應(yīng)付款”科目與購(gòu)貨方“其他應(yīng)收款”科目的金額不符，會(huì)給雙方對(duì)賬工作帶來(lái)麻煩。因此，筆者更傾向于將收取的包裝物押金以含稅價(jià)入賬，全額計(jì)入“其他應(yīng)付款”。而對(duì)于計(jì)提的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用還是營(yíng)業(yè)稅金及附加，并不影響企業(yè)當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和所得稅，只影響利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”和“銷(xiāo)售費(fèi)用”項(xiàng)目的金額，當(dāng)押金數(shù)額不大時(shí)選擇何種處理并不重要。但對(duì)于押金數(shù)額較大的企業(yè)。筆者認(rèn)為，收取押金實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)策略。由此產(chǎn)生的所有支出應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用，這樣能較好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。另外，從費(fèi)用和收入的入賬時(shí)間看，在取得押金當(dāng)期，方法一比方法二多扣費(fèi)用170元：而沒(méi)收押金時(shí)，方法二比方法一少計(jì)收入170元;從貨幣的時(shí)間價(jià)值看，選擇方法一能獲得更多的納稅效益。

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