農村財務管理制度建設淺析論文

　　第一，一套制度總管。鎮(zhèn)農經站與財經所合并后建立起農村財務核算中心，實行村賬鎮(zhèn)管，委托財政部門代理記賬。在制度建設上主要制定有《農村財務管理實施辦法》、《記賬核算程序和制度》、《收入程序和制度》、《支出程序和制度》、《“一事一議”籌集資金管理使用制度》等，并制定了農村財務核算中心工作流程圖，確定了代理記賬人員崗位職責，理順了鎮(zhèn)代理記賬與村財務報賬的財務關系，為規(guī)范農村財務管理提供了制度保證。

　　第二，一個流程運行。凡村級實現(xiàn)的各項收入、財政部門核撥的轉移支付資金，以及上級下?lián)艿母黝悓ｍ椯Y金，一律繳納或撥付到農村財務核算中心在信用社開設的專戶上，實行專戶管理，從根本上解決村級財政資金體外循環(huán)、坐收坐支及其它違紀違規(guī)問題。對村級正常運行的資金，如村組干部工資發(fā)放、訂閱報刊等開支，一律通過“一本通”或收款方提供的銀行賬戶直達單位或個人賬戶；對用于公益性建設或其他項目的必要支出，先由村委會提出用款申請，然后報經財經所審批，通過縣國庫集中收付局或鎮(zhèn)信用社直達收款單位與個人賬戶，確保�？顚Ｓ�，進而遏制截留挪用、亂支亂補或舉債辦事的行為發(fā)生。

　　第三，一份預算管全年。為幫助村級組織理好財，用好財，增強財務收支計劃與增收節(jié)支意識，每年年初，分村編制財務收支計劃，計劃包括五保供養(yǎng)經費統(tǒng)籌、村組干部工資與干部補助、訂閱報刊費用及公益建設開支等。執(zhí)行計劃時，按收入進度撥付，按村級可用財力辦理業(yè)務，年終進行總決算，實現(xiàn)村村預算平衡目標并保證工資兌現(xiàn)得到保障。

　　第四，一種信譽理財。鎮(zhèn)財經所建立農村財務核算中心之后，仍然堅持村級組織核算主題不變、集體資產所有權不變、村級債權債務清償權不變的原則，尊重村級組織享有集體資產所有權、使用權、收益權和決策權，做到代管而不越權，代理而不包攬，處理好與村級組織委托和代理的業(yè)務關系，保障村級資金能夠隨時繳進來與撥付出去，以誠信贏得基層干群的支持與信任。

　　第五，一副監(jiān)管重擔系在肩。財政干部在行使代理記賬的同時，積極履行財政監(jiān)督與財務審計職責，確保村級財政資金在保證五保供養(yǎng)、村組干部工資發(fā)放、正常辦公支出與應急支出、公益事業(yè)發(fā)展的前提下運行，為防止村級組織出現(xiàn)新增債務、招待費開支、截留挪用及不合理開支。財政干部在履行財政監(jiān)管職責的同時，積極配合上級紀檢、監(jiān)察及檢查機關查處村組干部違反財經紀律案件，將財政監(jiān)督與財務審計融于服務之中，促使村級組織依法理財，節(jié)約財力，提高效益。

　　農村集體財務管理關系到農民切身利益的維護和農村社會的穩(wěn)定。2005年1月1日起，新《村集體經濟組織會計制度》(以下簡稱《制度》)已在全國范圍內施行。新《制度》針對目前村級財務混亂的現(xiàn)狀，制定了相應的措施和規(guī)定，對完善村集體經濟組織財務會計工作，推進村集體財務管理經�；�、規(guī)范化、制度化起到了十分重要的作用，但許多財務人員在理解收入和支出的核算原則上采用權責發(fā)生制時存在誤區(qū)。筆者結合實際情況，對權責發(fā)生制在現(xiàn)實中的應用進行思考。

　　一、權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制

　　在會計主體的經濟活動中，經濟業(yè)務的發(fā)生和貨幣的收支是不完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動與經濟活動的分離，由此而產生兩個確定和記錄會計要素的標準，一個標準是權責發(fā)生制；另一個標準則是收付實現(xiàn)制。因此，權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制相互關聯(lián)。

　　(一)權責發(fā)生制權責發(fā)生制亦稱應計基礎，是指以實質取得收到現(xiàn)金的權利或支付現(xiàn)金的權責的發(fā)生為標志來確認本期收入和費用及債權和債務。凡本期已經實現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應當負擔的費用，不論其款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。因此，權責發(fā)生制屬于會計要素確認計量方面的要求，解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。在權責發(fā)生制下，應歸屬本期的收入和費用，不僅包括本期實際收到的收入和實際支出的費用，也包括下期收到的收入和支付的費用，或包括在上期已經取得的收入和付出的費用。所以，在會計期末要確定本期的收入和費用，必須根據(jù)賬簿記錄按照歸屬原則進行調整。

　　(二)收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種確認基礎。收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或實收實付制，是以現(xiàn)金收到或付出為標準來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。在現(xiàn)金收付基礎上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期的收入處理。反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有以現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。因此，在處理經濟業(yè)務時不考慮預收收人、預付費用、以及應計收入和應計費用的問題，會計期末也不需要進行賬項調整。

　　(三)兩種核算基礎的評價及應用范圍一是權責發(fā)生制的評價及應用范圍。該方法認為，只要交易發(fā)生即使沒有收到款也可確認為收入；凡當期負擔的費用，不論款項是否支付或開票，都視為當期費用，任何預期費用包括各種稅收都確認為當期費用。所以，它是從本質上對收入或費用加以確定，具有真正的經濟含義。其優(yōu)點在于：收入和費用在同一時期是匹配的，很容易做出準確的損益表，能更加真實地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營業(yè)績。同時，權責發(fā)生制使管理層了解所有的財務變化，并在需要的時候進行更正。權責發(fā)生制在反映其財務狀況時也存在其局限性：在損益表上看來經營很好、效率很高的村集體，在資產負債表上卻可能沒有相應的變現(xiàn)資金而陷入財務困境。一般情況下，只有經營性收支業(yè)務的核算才采用權責發(fā)生制。二是收付實現(xiàn)制的評價及應用范圍。該方法是以款項的實際收付為標準來處理經濟業(yè)務，即現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經濟業(yè)務實質上是否發(fā)生。該核算方法比較簡單，收付實現(xiàn)制提供的信息有其優(yōu)越性：用收付實現(xiàn)制確定村集體經濟組織的收入、費用及利潤具有客觀性和可比性；收付實現(xiàn)制反映村集體經濟組織實際擁有的現(xiàn)金，而村集體能否按期償還債務、支付利息、年終分紅等很大程度上取決于村集體所實際擁有的.現(xiàn)金。以收付實現(xiàn)制為基礎的現(xiàn)金流量是長期投資的決策目標。投資者注重現(xiàn)金的實際流入或流出，只有投資期限內現(xiàn)金總流入量超過現(xiàn)金流出量，投資方案才是能夠被接受的。其局限性在于：收付實現(xiàn)制所描述的只是收入的收取行為或費用的支出行為已發(fā)生，它只是表面形式上的確認，并沒有收入或費用的真正經濟含義，難以全面反映單位的資產負債狀況，影響會計信息的可比性。按照這種方法計算的盈虧不準確，對各期收益和費用水平的反映不合理。因此，收付實現(xiàn)制不適合核算經營性收支業(yè)務，但村集體經濟組織的其他收支業(yè)務的核算則可采用收付實現(xiàn)制。

　　村集體經濟組織除了是一個經濟實體，具有經營性功能外，還具有行政、事業(yè)的職能，這一特點使得收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制在農村會計核算中共同存在、相互補充。財務人員在根據(jù)具體的會計事項和特定的環(huán)境、條件選擇較為合理的核算基礎時，需要把握的一個原則是：對村集體經濟組織各種收入和支出的核算，經營性收支業(yè)務的核算遵循權責發(fā)生制，其他收支業(yè)務的核算采用收付實現(xiàn)制。

　　二、權責發(fā)生制的實際應用

　　(一)村集體經濟組織收入核算村集體經濟組織的收入是屬于可以抵償當年支出，納入當年收益分配的收入，包括經營收入、發(fā)包與上交收入、農業(yè)稅附加返還收入、補助收入及其他收入。一般情況下，經營性收入包括：經營收入、發(fā)包及上交收入等，以及部分其他收入(如利息收入)應當采用權責發(fā)生制核算，其他收入采用收付實現(xiàn)制核算。但更多的情況是，由于種種原因(如承包人無故拖欠或破產或其他原因)導致村集體無法按期收到款，許多村財務人員在這種情況下不掛賬。這樣不僅違背了權責發(fā)生制，還可能使村集體蒙受損失。權責發(fā)生制要求：凡是本期已經實現(xiàn)的收入，不論其款項是否已經收到，都應作為當期的收入處理。在確認收入的同時，按債務人(即欠款人)設明細在“應收款”賬戶中反映。這樣做既合理確認了收入，又可提醒村集體尚有錢未收回，促使村集體積極追款，避免受損，確實收不回來，再按要求轉作壞賬。因此，對于村集體經濟組織應收而未收的各種經營性往來款項應遵循權責發(fā)生制來核算。

　　(二)村集體經濟組織支出核算村集體經濟組織一旦運作，必定會有支出。從會計的角度講，支出可分為收益性支出和資本性支出，前者如經營支出、管理費用，后者如購置固定資產、無形資產的支出。也有人認為村集體經濟組織的支出包括：經營支出，管理費和其他支出；集體資產支出則是指應由該集體經濟組織負擔的各種資產性支出。一般來說，經營性支出以及部分其他支出(如利息支出、固定資產折舊、無形資產的攤銷)應當采用權責發(fā)生制核算，其它支出(如招待費、辦公費、會議費、補助五保戶支出、修繕費、報刊費等)采用收付實現(xiàn)制核算。村集體經濟組織在購置固定資產時，多數(shù)的情況是：當年一次性付出了購買固定資產的全部金額，而固定資產要在以后發(fā)揮作用，如果將購買的固定資產發(fā)生的支出一次性計人當期成本是不合理的，會虛減當期利潤，同時隨著固定資產的使用，由于沒有計提折舊，賬面上也虛增了固定資產的價值。因此，應按其預計使用年限將其價值分期攤入成本費用。從這個角度上來講，分期攤入的成本就可理解為是分期計提的折舊額。累計的折舊額不僅反映固定資產的損耗程度，還可以提示村集體有計劃地安排資金進行固定資產更新。對固定資產計提折舊不僅體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則和配比原則，更是以權責發(fā)生制核算為基礎。同樣，對于村集體經濟組織當期應付而未付的各種經營性往來款項；即使當期未支付，也應在當期掛賬，遵循權責發(fā)生制來核算，合理計算當期損益。

　　在實際工作中，農村財務支出是多項的、復雜的，財務人員可靈活把握，只要合情理合法規(guī)，能夠正確計算村集體的收益，不存在虛增或虛減當期利潤，這樣的會計處理就是恰當?shù)摹?/p>

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