加強(qiáng)應(yīng)收賬款治理 進(jìn)步企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。主要包括企業(yè)出售商品、產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。
一、應(yīng)收賬款治理的目標(biāo)
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，企業(yè)與企業(yè)之間相互提供貿(mào)易信用已成為一種越來(lái)越普遍的現(xiàn)象，因此，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額越來(lái)越多，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行治理已經(jīng)成為企業(yè)活動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。企業(yè)提供貿(mào)易信用，采取賒銷(xiāo)方式，會(huì)使企業(yè)應(yīng)收賬款的數(shù)額大量增加，現(xiàn)金的回收時(shí)間延長(zhǎng)，甚至?xí)�使企業(yè)遭受不能收回應(yīng)收賬款的損失。但賒銷(xiāo)又可以擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加企業(yè)的市場(chǎng)占有率和盈利。因此，應(yīng)收賬款治理的基本目標(biāo)就是充分發(fā)揮應(yīng)收賬款功能，權(quán)衡應(yīng)收賬款投資所產(chǎn)生的收益、本錢(qián)和風(fēng)險(xiǎn)，作出有利于企業(yè)的應(yīng)收賬款決策。
二、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的動(dòng)因
應(yīng)收賬款的發(fā)生意味著企業(yè)有一部分資金被客戶(hù)占用，由此將發(fā)生一定的治理本錢(qián)、機(jī)會(huì)本錢(qián)和壞賬損失本錢(qián)。那么，企業(yè)為什么會(huì)產(chǎn)生應(yīng)收賬款呢？
一是增加銷(xiāo)售。企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)可以采取兩種基本方式，即現(xiàn)銷(xiāo)和賒銷(xiāo)。顯然現(xiàn)銷(xiāo)對(duì)企業(yè)有利，賒銷(xiāo)對(duì)客戶(hù)有利。但在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較激烈的情況下，賒銷(xiāo)是促進(jìn)銷(xiāo)售的一種重要方式。進(jìn)行賒銷(xiāo)的企業(yè)，實(shí)際上是向客戶(hù)提供了兩項(xiàng)交易：第一是向客戶(hù)銷(xiāo)售產(chǎn)品；第二是在一個(gè)有限的時(shí)期內(nèi)向客戶(hù)提供資金。固然賒銷(xiāo)僅僅是影響客戶(hù)銷(xiāo)售量的因素之一，但在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷(xiāo)的促銷(xiāo)作用是十分明顯的。特別是在企業(yè)銷(xiāo)售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)時(shí)，賒銷(xiāo)具有更重要的意義。
二是減少存貨。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加治理費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等支出；相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無(wú)須上述支出。而應(yīng)收賬款的增加意味著產(chǎn)成品存貨的減少。產(chǎn)成品存貨的減少一方面可以降低這些支出，另一方面可以增大企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)，進(jìn)步企業(yè)的即期償債能力，修飾企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。因此，無(wú)論是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)還是非季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品較多時(shí)，一般應(yīng)采用較優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷(xiāo)，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約各種支出。
三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款治理的措施
第一，制定適當(dāng)?shù)男庞谜�策。信用政策是企業(yè)財(cái)務(wù)政策的重要組成部分。制定公道的信用政策是加強(qiáng)應(yīng)收賬款治理，進(jìn)步應(yīng)收賬款投資效益的重要條件。信用政策是企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行規(guī)劃與治理而制定的基本原則和行為規(guī)范，其包括：（1）信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向客戶(hù)提供貿(mào)易信用而提出的基本要求，通常是以預(yù)期的壞賬損失率作為判別標(biāo)準(zhǔn)。假如企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)較嚴(yán)，只對(duì)信譽(yù)很好、壞賬損失率很低的客戶(hù)給予賒銷(xiāo)，則會(huì)減少壞賬損失，減少應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)本錢(qián)，但不利于擴(kuò)大銷(xiāo)售量，甚至?xí)�使銷(xiāo)售量減少；反之，假如信用標(biāo)準(zhǔn)較寬，固然會(huì)增加銷(xiāo)售，但會(huì)相應(yīng)增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機(jī)會(huì)本錢(qián)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行權(quán)衡。（2）信用條件。信用條件是指企業(yè)向客戶(hù)提供貿(mào)易信用時(shí)要求其支付賒銷(xiāo)款項(xiàng)的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是企業(yè)答應(yīng)客戶(hù)從購(gòu)貨到付清貨款的最長(zhǎng)時(shí)間，折扣期限是企業(yè)為客戶(hù)規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時(shí)間，現(xiàn)金折扣是在客戶(hù)提前付款時(shí)給予的優(yōu)惠。提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷(xiāo)售量，但也會(huì)帶來(lái)額外的負(fù)擔(dān)，如會(huì)增加應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)本錢(qián)、壞賬本錢(qián)、現(xiàn)金折扣本錢(qián)等。（3）收賬政策。收賬政策是信用條件被違反時(shí)，企業(yè)采取的收賬策略。企業(yè)假如采用較積極的收賬政策，就會(huì)減少應(yīng)收賬款的壞賬損失，但會(huì)增加收賬本錢(qián)。假如采用較消極的收賬政策，固然可以減少收賬用度，卻會(huì)增加應(yīng)收賬款的壞賬損失。因此，制定信用政策時(shí)，一方面要考慮到有利于增加銷(xiāo)售；另一方面要考慮到有利于降低應(yīng)收賬款占用的資金，縮短應(yīng)收賬款的回收期，防止發(fā)生壞賬損失。
第二，貫徹實(shí)施企業(yè)的信用政策。信用政策制定之后，一定要全面地、有效地貫徹實(shí)施，否則只是紙上談兵，發(fā)揮不了信用政策的作用。在貫徹實(shí)施信用政策時(shí)可按以下步驟進(jìn)行：（1）對(duì)客戶(hù)的信用狀況進(jìn)行科學(xué)的分析和評(píng)估。在明確客戶(hù)的信用標(biāo)準(zhǔn)后，企業(yè)必須對(duì)客戶(hù)的信用進(jìn)行評(píng)價(jià)，并考慮發(fā)生壞賬和延期付款的可能性。企業(yè)可以通過(guò)信用評(píng)估機(jī)構(gòu)、銀行和其他非銀行金融機(jī)構(gòu)、其他企業(yè)、客戶(hù)的財(cái)務(wù)報(bào)表等多種渠道取得可利用的資料，對(duì)客戶(hù)的品質(zhì)、財(cái)務(wù)實(shí)力和其他方面等信用狀況進(jìn)行客觀公正的評(píng)估和分析，以此為基礎(chǔ)對(duì)客戶(hù)的信用狀況作出決策。假如是初次銷(xiāo)售，首先需要決策的是是否給予信用。假如可能不斷重復(fù)銷(xiāo)售，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)建立一定的程序，以避免每次收到訂單時(shí)都從頭開(kāi)始評(píng)價(jià)是否給予信用。使這一程序公道化的方法之一是為每個(gè)經(jīng)�？蛻�(hù)建立一個(gè)信用限額。信用限額的確定使得發(fā)貨可以有效率地進(jìn)行，但是對(duì)這一限額必須經(jīng)常性地進(jìn)行重新評(píng)價(jià)，以便與該客戶(hù)的最新變化情況保持一致。（2）為客戶(hù)確定適當(dāng)?shù)男庞妙~度。信用額度代表企業(yè)對(duì)客戶(hù)承擔(dān)的可容忍的賒銷(xiāo)和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。信用額度過(guò)低將影響企業(yè)的銷(xiāo)售規(guī)模，也會(huì)相應(yīng)地增加企業(yè)的交易次數(shù)和交易用度；但是，信用額度過(guò)高將會(huì)加大企業(yè)的收賬用度和壞賬風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在確定客戶(hù)信用額度時(shí)，可以根據(jù)客戶(hù)的信用等級(jí)和收益與風(fēng)險(xiǎn)對(duì)等的原則，采用按客戶(hù)營(yíng)運(yùn)資本凈額的一定比例或按客戶(hù)清算價(jià)值的一定比例等方法來(lái)確定信用額度。同時(shí)企業(yè)對(duì)客戶(hù)提供的每一筆賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過(guò)信用期限的記錄，并留意檢驗(yàn)客戶(hù)所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。（3）采取有效的收賬策略。企業(yè)應(yīng)收賬款持有數(shù)額的大小除了取決于應(yīng)收賬款的發(fā)生額外，在一定程度上也取于企業(yè)的收賬策略。
第三，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常治理。應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)外提供貿(mào)易信用的結(jié)果，其中往往蘊(yùn)涵著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，因此，對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款必須加強(qiáng)日常治理，采取有力的措施進(jìn)行分析、控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)題目并解決題目。可從以下方面著手進(jìn)行：其一，實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析。企業(yè)的客戶(hù)賒銷(xiāo)了產(chǎn)品，能否定期償還貨款，主要取決于客戶(hù)的信用品質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況及客戶(hù)是否可以實(shí)現(xiàn)該產(chǎn)品的價(jià)值轉(zhuǎn)換或增值等因素。其中，客戶(hù)的信用品質(zhì)和財(cái)務(wù)狀況是企業(yè)在賒銷(xiāo)之前就必須留意分析的題目，但是在賒銷(xiāo)之后，仍然應(yīng)進(jìn)行追蹤分析，由于這兩個(gè)因素是有可能隨時(shí)發(fā)生變化的。當(dāng)發(fā)現(xiàn)客戶(hù)的這兩個(gè)因素有發(fā)生變化的可能性時(shí)，企業(yè)應(yīng)采取果然的措施，盡快地收回應(yīng)收賬款，那怕是暫時(shí)收回部分應(yīng)收賬款，并且對(duì)該客戶(hù)的信用記錄進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。至于第三個(gè)因素，對(duì)客戶(hù)能否及時(shí)支付應(yīng)收賬款也具有重大的影響。假如客戶(hù)可以實(shí)現(xiàn)該產(chǎn)品的價(jià)值轉(zhuǎn)換，尤其是可以實(shí)現(xiàn)該產(chǎn)品的價(jià)值增值，那么客戶(hù)就會(huì)愿意及時(shí)付款，主要是客戶(hù)希看建立良好的信譽(yù)，為其以后的交易打下基礎(chǔ)。當(dāng)然，企業(yè)不可能也沒(méi)必要對(duì)全部的應(yīng)收賬款都進(jìn)行追蹤分析。企業(yè)應(yīng)該將主要精力集中在那些交易金額大、交易次數(shù)頻繁或信用品質(zhì)有疑問(wèn)的客戶(hù)身上。其二，對(duì)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款被拖欠時(shí)間越長(zhǎng)，催收的難度就越大，成為壞賬的可能性也就越高。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)實(shí)施嚴(yán)密的監(jiān)視，隨時(shí)把握回收情況。實(shí)施對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況的監(jiān)視，可以通過(guò)編制賬齡分析表進(jìn)行。其三，進(jìn)行應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率分析。應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率是指在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)為了適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)金收支匹配關(guān)系的需要，所確定的必須收現(xiàn)的應(yīng)收賬款占全部應(yīng)收賬款的比重。其計(jì)算公式為：應(yīng)收賬款的收現(xiàn)保證率= ，其中，當(dāng)期其他穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流進(jìn)總額是指從應(yīng)收賬款收現(xiàn)以外可以取得的其他穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流進(jìn)數(shù)額，如短期有價(jià)證券變現(xiàn)凈額、可隨時(shí)取得的銀行貸款額等。應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率是企業(yè)應(yīng)收賬款收現(xiàn)水平的最低控制標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)控制應(yīng)收賬款收現(xiàn)水平的基本依據(jù)。企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金支付需要量與當(dāng)期應(yīng)收賬款之間存在密切關(guān)系，企業(yè)應(yīng)收賬款的回收是企業(yè)現(xiàn)金的主要來(lái)源，但是應(yīng)收賬款的收現(xiàn)期卻往往不穩(wěn)定，與現(xiàn)金的需要時(shí)間也往往不一致。所以必須確定一個(gè)應(yīng)收賬款收現(xiàn)的最低標(biāo)準(zhǔn)，以保證企業(yè)的現(xiàn)金需要，更為關(guān)鍵的是實(shí)際收現(xiàn)的賬款能否滿(mǎn)足同期必須的現(xiàn)金支付要求，特別是滿(mǎn)足具有剛性約束的納稅債務(wù)及償付不得延期或調(diào)換的到期債務(wù)需要。
第四，建立健全的應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備制度。不管企業(yè)采用多么嚴(yán)格的信用政策，只要有應(yīng)收賬款就有發(fā)生壞賬的可能性。因此，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)必須對(duì)壞賬發(fā)生的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬預(yù)備金。壞賬預(yù)備金的計(jì)提比例與應(yīng)收賬款的賬齡存在著密切的關(guān)系。應(yīng)收賬款壞賬預(yù)備金的具體計(jì)提比例可以由企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況和以往的經(jīng)驗(yàn)加以確定。當(dāng)然，應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬預(yù)備金以后，壞賬不一定發(fā)生。一般來(lái)講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確以為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的部分；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的部分；債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并且有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性較小。但是，對(duì)已確以為壞賬的應(yīng)收賬款，并不意味著企業(yè)已經(jīng)放棄了對(duì)它的追索權(quán)，一旦情況發(fā)生變化，債務(wù)人具有了償債能力，企業(yè)就應(yīng)該積極追償。
應(yīng)收賬款的治理應(yīng)從應(yīng)收賬款的形成、目標(biāo)及日常治理進(jìn)手。加強(qiáng)公司的治理，針對(duì)應(yīng)收賬款治理中發(fā)現(xiàn)的題目，采取有效的措施對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款加強(qiáng)治理，使企業(yè)應(yīng)收賬款保持一個(gè)公道水平。企業(yè)應(yīng)在發(fā)揮應(yīng)收賬款擴(kuò)大銷(xiāo)售和減少存貨的功能同時(shí)，盡可能做到持有本錢(qián)最低、持有風(fēng)險(xiǎn)最小、保持公道的現(xiàn)金流量和較高的銷(xiāo)售利潤(rùn)，以達(dá)到進(jìn)步企業(yè)應(yīng)收賬款投資的收益率，從而不斷進(jìn)步企業(yè)效益，進(jìn)步企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

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