淺談在華外企的反避稅審計(jì)的策略研究

　　近年來(lái)，隨著我國(guó)投資環(huán)境的逐步改善和實(shí)際利用外資規(guī)模的持續(xù)上升，在我國(guó)境內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的外資企業(yè)數(shù)量也急劇增加。但超過(guò)半數(shù)以上的虧損面和“越虧損越投資”的現(xiàn)狀表明，相當(dāng)數(shù)量的在華外企存在嚴(yán)重的逃避稅收的行為。我國(guó)必須展開嚴(yán)密調(diào)查，實(shí)施反避稅審計(jì)來(lái)維護(hù)稅收的安全。

　　客觀上，我國(guó)在反避稅方面采取的是相對(duì)溫和的態(tài)度。但日益嚴(yán)重的外企避稅已對(duì)我國(guó) 社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 產(chǎn)生了很大 影響 ，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)稅收權(quán)益，造成巨額稅款外流；扭曲了我國(guó)的稅收調(diào)控作用，擾亂了公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)機(jī)制和外匯收支平衡。在實(shí)際操作中，外方投資者還利用種種避稅手段變相蠶食中方資產(chǎn)。

　　國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，最好的反避稅政策應(yīng)該使投資國(guó)、跨國(guó)公司和被投資國(guó)三方共贏，這需要在上述三者之間找到一種利益平衡。這種平衡不僅要求對(duì)避稅有很高的認(rèn)知程度，也要求相應(yīng)的反避稅技術(shù)能力的提高�？梢灶A(yù)見(jiàn)，在以后相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)，反避稅將是我國(guó)經(jīng)濟(jì)審計(jì)領(lǐng)域的一項(xiàng)重要任務(wù)。在當(dāng)前，應(yīng)將長(zhǎng)期虧損、長(zhǎng)期微利或跳躍性贏利卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的外資企業(yè)作為反避稅審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象。

　　2. 建立反避稅審計(jì)調(diào)查的跨國(guó)合作機(jī)制。作為一個(gè)世界性難題，反避稅的關(guān)鍵是信息。就國(guó)內(nèi)而言，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)有關(guān)部門對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格信息都有一定掌握，稅務(wù)部門可加強(qiáng)與他們的聯(lián)系，進(jìn)行電腦聯(lián)網(wǎng)，將分散于各部門的信息集中起來(lái)，做到彼此間的信息能夠迅速溝通，增強(qiáng)我國(guó)的反避稅能力。在納稅申報(bào)、審核評(píng)稅、稅務(wù)檢查（審計(jì)）等環(huán)節(jié)要充分利用 現(xiàn)代 信息技術(shù)手段，完善反避稅工作機(jī)制。此外，還可以直接向境外派駐價(jià)格信息情報(bào)員，及時(shí)了解和掌握國(guó)際市場(chǎng)的行情和價(jià)格動(dòng)態(tài)。

　　在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)范本指引下，幾乎所有稅收協(xié)定都設(shè)有情報(bào)交換條款，歐盟也公布實(shí)施了互助指令，丹麥、芬蘭、荷蘭等國(guó)還與美國(guó)共同簽訂了《稅收征管互助協(xié)定》，協(xié)議在稅收征管各個(gè)方面開展互助。我國(guó)在與有關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定中也都有情報(bào)交換的條款。2005年5月，中日兩國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在北京簽署了我國(guó)第一個(gè)雙邊預(yù)約定價(jià)安排（簡(jiǎn)稱BAPA），雙方首次開始反避稅合作。在BAPA框架下，雙方可以共享來(lái)自對(duì)方國(guó)家的商品和勞務(wù)的價(jià)格信息；其主要功能是反避稅，其次是避免雙重征稅。鑒于國(guó)際形勢(shì)的 發(fā)展 ，今后還應(yīng)加強(qiáng)稅收征管的跨國(guó)協(xié)作，加大國(guó)際間反避稅審計(jì)調(diào)查的合作力度。

　　3. 完善我國(guó)的反轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。反轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的重點(diǎn)是如何確認(rèn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的 問(wèn)題 。國(guó)際上主要有三種調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的 方法 ：一是比較價(jià)格法，即從審查具體交易項(xiàng)目的價(jià)格入手，把不合理的價(jià)格調(diào)整到合理的正常市場(chǎng)價(jià)格，從而調(diào)整應(yīng)稅所得；二是比較利潤(rùn)法，即從利潤(rùn)比較入手，從而推斷轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否合理，把不正常的應(yīng)稅所得調(diào)整到正常的應(yīng)稅所得上；三是我國(guó)正在推廣實(shí)施的預(yù)約定價(jià)法。所謂預(yù)約定價(jià)，是稅務(wù)管理部門與納稅人之間對(duì)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)事先約定一系列標(biāo)準(zhǔn)的安排。[3]依據(jù)世界各國(guó)經(jīng)驗(yàn)，預(yù)約定價(jià)制度被認(rèn)為是防止 企業(yè) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的最有效方式。

　　它要求納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間在有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)中，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)預(yù)先約定關(guān)聯(lián)交易所適用的定價(jià)原則和 計(jì)算 方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)一系列可比性 分析 和合理性審查，確定其關(guān)聯(lián)交易符合公平交易原則和經(jīng)營(yíng)常規(guī)的全過(guò)程。該管理模式用以解決在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問(wèn)題，通常以預(yù)期利潤(rùn)為調(diào)整起點(diǎn)。它使轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理從“事后調(diào)整”變?yōu)椤笆虑按_認(rèn)”，既降低了跨國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，又減少了稅收征納成本，與此相關(guān)的雙邊或多邊安排還有助于消除國(guó)際重復(fù)征稅。 目前 世界上已有20多個(gè)國(guó)家實(shí)行了預(yù)約定價(jià)制度，其中一些國(guó)家已將雙邊或多邊安排作為談簽預(yù)約定價(jià)的主要方向。我國(guó)APA制度規(guī)定，簽訂了APA的外資企業(yè)一般至少在未來(lái)2～4年內(nèi)免于被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查。截止2005年底，我國(guó)簽訂的預(yù)約定價(jià)協(xié)議書約有100多份，每年反避稅所取得的稅收收入有10億元左右。其推行障礙主要是需經(jīng)過(guò)多輪協(xié)商或談判，利潤(rùn)和價(jià)格預(yù)測(cè)難以統(tǒng)一；而且協(xié)商談判時(shí)間太久，短的一年左右，長(zhǎng)的兩年以上。

　　4. 制定我國(guó)避稅地和資本弱化稅法。國(guó)際上對(duì)運(yùn)用避稅地的稅務(wù)處理，主要是進(jìn)行反運(yùn)用避稅地立法，建立避稅地對(duì)策稅制，目的在于對(duì)付本國(guó)居民通過(guò)在建立避稅地受控外國(guó)公司擁有一定數(shù)量的股權(quán)來(lái)躲避本國(guó)稅收的行為。它通過(guò)將受控外國(guó)公司的所得按持股比例劃歸本國(guó)股東，按本國(guó)稅率征稅（一般可以扣除在國(guó)外所納稅款）來(lái)實(shí)現(xiàn)的。如美國(guó)為反運(yùn)用避稅地避稅而明確規(guī)定：凡是受控外國(guó)公司（包括在避稅地設(shè)立的由本國(guó)居民直接或間接控制的外國(guó)公司）的利潤(rùn)，不論是否以股息分配形式匯回母公司，都應(yīng)計(jì)入美國(guó)母公司的應(yīng)稅所得進(jìn)行征稅。

　　資本弱化雖然是企業(yè)融資自主權(quán)的體現(xiàn)，但過(guò)分的資本弱化損害了國(guó)家稅收利益，所以必須加以限制。美國(guó)、英國(guó)等世界上許多國(guó)家都對(duì)資本弱化進(jìn)行了 法律 約束，其中一般規(guī)定負(fù)債資本與權(quán)益資本的比例，如美國(guó)為1.5：1，英國(guó)為3：1；對(duì)于資本弱化稅制所適用企業(yè)的控股權(quán)比例，國(guó)外一般也有規(guī)定，如美國(guó)為50%，英國(guó)為75%，日本為50%.[4]我國(guó)在外資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法中并無(wú)如此明確的規(guī)定，可以考慮將此控股權(quán)比例設(shè)定為50%，即我國(guó)的一個(gè)居民公司如果50%的股權(quán)由另一個(gè)公司直接或間接控制，則前者向后者支付借款利息要受到資本弱化法規(guī)的限制；比如從稅收角度視同權(quán)益資本，并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本費(fèi)用。鑒于外資企業(yè)在我國(guó)的資本弱化現(xiàn)象比較嚴(yán)重，建議盡快制定這一法規(guī)。

　　[參 考 文 獻(xiàn)]

　　[2]胡勇輝。外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅與反避稅問(wèn)題探討[J].稅務(wù)研究，2004，（4）。

　　[4]魏 清。外商投資企業(yè)“逆向避稅”與反避稅[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2005，（7）。

　　[5]王向東 電子商務(wù)征稅問(wèn)題的研究思路[J] 中國(guó)管理信息化，2005，（5）。

【淺談在華外企的反避稅審計(jì)的策略研究】相關(guān)文章：

關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅與反避稅問(wèn)題的研究03-11

淺談?dòng)⒄Z(yǔ)交際策略教學(xué)實(shí)踐的研究03-01

淺談審計(jì)市場(chǎng)信用危機(jī)研究述評(píng)03-01

淺談獨(dú)立審計(jì)的可審性研究12-09

淺談中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則比較研究12-21

淺談公司治理機(jī)制中內(nèi)部審計(jì)的定位及發(fā)展策略03-04

淺談高校建設(shè)工程管理審計(jì)策略論文11-14

淺談高職英語(yǔ)口語(yǔ)教學(xué)策略的研究03-20

內(nèi)部審計(jì)淺談03-29

淺談治理審計(jì)03-24