我國(guó)目前公允價(jià)值計(jì)量屬性的利弊分析

　　[摘　要]伴隨著企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的相互分離與資本市場(chǎng)的發(fā)展，使歷史成本計(jì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展要求，而公允價(jià)值作為一種全新的計(jì)量屬性，逐漸為人們所關(guān)注。在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值被應(yīng)用在了投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)、企業(yè)合并業(yè)務(wù)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中。本文重點(diǎn)闡述公允價(jià)值在運(yùn)用彌補(bǔ)了歷史成本所欠缺的同時(shí)在應(yīng)用過(guò)程中存在的一些弊端。

　　[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值　計(jì)量屬性　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　[Abstract] With the development of the capital markets separated from each other and between the ownership and management of enterprises so that historical cost far failed to meet the requirements of the development of new economic activities, and the fair value of the property as a new measure, gradually people are concerned about. In our current accounting standards, the fair value is used in the investment property, long-term equity investment, debt restructuring, non-monetary asset exchange service, enterprise consolidation and other economic operations. This paper focuses on the use of fair value to make up for some shortcomings while lacking in historical cost in the application process exist.

　　[Keyword] fair value accounting standards

　　一、公允價(jià)值計(jì)量屬性及其特點(diǎn)和意義

　　1.公允價(jià)值的定義

　　公允價(jià)值亦稱公允價(jià)格、公允市價(jià)。對(duì)于熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。在我國(guó)的會(huì)計(jì)理論界里面一直對(duì)公允價(jià)值的定義為“在公平交易情況下,熟悉情況的交易雙方,自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”。

　　2.公允價(jià)值在國(guó)內(nèi)的引入與發(fā)展歷程

　　公允價(jià)值在我國(guó)的發(fā)展一共分為三個(gè)階段，分別是提倡階段、回避階段、重新引入階段

　　提倡階段：自1997年至2000年四年來(lái)財(cái)政部大力倡導(dǎo)使用公允價(jià)值，并且與此同時(shí)財(cái)政部一共頒布了10項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則�！斗秦泿判越灰住�、《債務(wù)重組》《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》以及《建造合同》。我國(guó)首次明確公允價(jià)值的定義是在1998年6月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—債務(wù)重組》。

　　回避階段：在2001年到2006年六年期間。公允價(jià)值在《非貨幣性交易》、《債務(wù)重組》以及《投資》等準(zhǔn)則推出以后，與此同時(shí)出現(xiàn)了一部分企業(yè)利用公允價(jià)值來(lái)操縱企業(yè)利潤(rùn)的現(xiàn)象。但是我國(guó)要素市場(chǎng)不成熟，缺乏活躍性，因此公允價(jià)值往往很難得到，給企業(yè)在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)提供了很大的隨意性。自2002年到2005年間，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界爭(zhēng)論不休，財(cái)政部的態(tài)度搖擺不定，公允價(jià)值的命運(yùn)似乎開始變得撲朔迷離。

　　重新引入階段：經(jīng)過(guò)一年的征求和修訂，財(cái)政部于2006年2月15日正式頒布了39項(xiàng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與此同時(shí)要求新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從2007年1月1日起在所有上市公司執(zhí)行。涉及公允價(jià)值的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就有17項(xiàng)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系及時(shí)引入公允價(jià)值，充分體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的趨勢(shì)。

　　3.公允價(jià)值和其他計(jì)量屬性的比較

　　我國(guó)目前采用的計(jì)量屬性有四種：重置成本、歷史成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。在我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值學(xué)術(shù)界有兩種不同的理論觀點(diǎn)：其一是認(rèn)為公允價(jià)值包括重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值，是和歷史成本相對(duì)立的復(fù)合計(jì)量屬性;其二是認(rèn)為公允價(jià)值與傳統(tǒng)計(jì)量屬性是并列的。

　　二、我國(guó)現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量制度的利弊分析

　　1.我國(guó)現(xiàn)行應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)點(diǎn)

　　公允價(jià)值計(jì)量具有歷史成本無(wú)法比擬的優(yōu)越性，并且彌補(bǔ)了歷史成本計(jì)量屬性的不足，以市場(chǎng)定價(jià)為反映真實(shí)價(jià)值，給廣大投資者提供更有用的信息，其決策價(jià)值優(yōu)于歷史成本。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者進(jìn)行決策時(shí)更需要具有相關(guān)性質(zhì)量特征的信息，公允價(jià)值的出現(xiàn)，就滿足了這一需要。有利于確保會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，符合會(huì)計(jì)配比原則的要求，有利于企業(yè)資本保全，有利于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。

　　2.我國(guó)現(xiàn)行應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的缺點(diǎn)

　　我國(guó)目前資本市場(chǎng)尚不成熟，很多非市場(chǎng)因素對(duì)市場(chǎng)仍然起著干擾作用，各種資產(chǎn)的價(jià)格難以反映真實(shí)價(jià)值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價(jià)在市場(chǎng)上難以獲得，因此公允價(jià)值的可靠性難以得到保障。公允價(jià)值在我國(guó)理論界的研究很比較少，缺乏一個(gè)完善的理論體系進(jìn)行指導(dǎo)，同時(shí)確定公允價(jià)值的技術(shù)方法難度大，操作性差，成本高，對(duì)公允價(jià)值的實(shí)踐帶來(lái)一定的困難。加之在某些情況下，市場(chǎng)信息失靈、價(jià)格波動(dòng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的無(wú)關(guān)性都會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值不公允，都可能增加財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的波動(dòng)性。

　　三、完善公允價(jià)值計(jì)量制度的基本思路

　　1.明確公允價(jià)值的內(nèi)涵

　　對(duì)于如何運(yùn)用公允價(jià)值而言，至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系，雖然企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量屬性作出了初步定義和使用的方法,但是理論界對(duì)公允價(jià)值的全面研究還知之甚少,迄今為止還未形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)理論體系。公允價(jià)值在實(shí)踐中的運(yùn)用難點(diǎn)主要在其價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量?jī)蓚�(gè)方面,另一方面我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不如西方發(fā)達(dá)國(guó)家,但在此次新準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的使用設(shè)置了諸多限制。對(duì)理論研究的缺失,尤其是對(duì)公允價(jià)值概念及其外延研究方面的缺失,在很大程度上阻礙公允價(jià)值的應(yīng)用與發(fā)展。因此加強(qiáng)公允價(jià)值的理論研究,對(duì)于目前我國(guó)建立公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。

　　2.完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)和市場(chǎng)的監(jiān)管

　　創(chuàng)建活躍交易市場(chǎng)是得以運(yùn)用公允價(jià)值的一個(gè)基本條件是發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的必要前提是建立一個(gè)交易市場(chǎng)，一個(gè)統(tǒng)一而又充滿競(jìng)爭(zhēng)的交易市場(chǎng)。當(dāng)前應(yīng)更加努力培育各級(jí)市場(chǎng),需要積極發(fā)展資本證券市場(chǎng)和其他專業(yè)市場(chǎng),同時(shí)為公允價(jià)值的獲取創(chuàng)造更加客觀的環(huán)境,增強(qiáng)了公允價(jià)值信息在實(shí)務(wù)中的真實(shí)可靠性。為了更好地防范會(huì)計(jì)人員隨意操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提供虛假的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事前、事中、事后控制;要求企業(yè)建立完善的公允價(jià)值審計(jì)制度，同時(shí)加大監(jiān)管力度，督促企業(yè)做好公允價(jià)值的計(jì)量和披露工作;從而進(jìn)一步加快注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制的改革，包括改善強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、執(zhí)業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)、制定行業(yè)自律準(zhǔn)則等等。

　　參考文獻(xiàn):

　　[1]丁樺，2010：《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值及其運(yùn)用研究》，《綠色財(cái)會(huì)》第11期，第26頁(yè)。

　　[2]何春艷，2010：《金融危機(jī)下應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的思考——基于決策有用性的計(jì)量觀》，《財(cái)會(huì)通訊》第12期，第113頁(yè)。

　　[3]劉力，2011：《公允價(jià)值在運(yùn)用中存在的問(wèn)題及其對(duì)策》，《價(jià)值工程》，第139頁(yè)。

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