繳納城建稅的分錄

　　城市維護建設稅和教育費附加是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計稅依據(jù)，分別與“三稅”同時繳納。

　　應交城市維護建設稅核算的會計分錄

　　城市維護建設稅是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。其納稅人為交納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，稅率因納稅人所在地不同從1%到7%不等。公式為：應納稅額=(應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅)×適用稅率企業(yè)應交的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目。

　　【例】某企業(yè)本期實際應上交增值稅400000元，消費稅241000元，營業(yè)稅159000元。該企業(yè)適用的城市維護建設稅稅率為7%。該企業(yè)的有關會計處理如下：

　　(1)計算應交的城市維護建設稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加 56000

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 56000

　　應交的城市維護建設稅=(400000+241000+159000)×7%=56000(元)

　　(2)用銀行存款上交城市維護建設稅時：

　　借：應交稅費——應交城市維護建設稅 56000

　　貸：銀行存款 56000

　　拓展：

　　城市維護建設稅和教育費附加

　　一、納稅人

　　凡繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，都是城市維護建設稅的納稅義務人(以下簡稱納稅人)，都應當依照本條例的規(guī)定繳納城市維護建設稅。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于對外資企業(yè)征收城市維護建設稅和教育費附加有關問題的通知》(財稅[2010]103號)的規(guī)定，對外資企業(yè)2010年12月1日(含)之后發(fā)生納稅義務的增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收城市維護建設稅和教育費附加。

　　二、扣繳義務人

　　增值稅、消費稅、營業(yè)稅的代扣代繳義務人，應在代扣“三稅”的同時，代扣城市維護建設稅和教育費附加。

　　境外納稅人在12月1日之后發(fā)生納稅義務的“三稅”，但在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，由扣繳義務人代扣城市維護建設稅和教育費附加。

　　三、征稅范圍

　　繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人應繳納城市維護建設稅和教育費附加。

　　海關對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅不征收城市維護建設稅和教育費附加。

　　四、計稅依據(jù)

　　城市維護建設稅和教育費附加是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額為計稅依據(jù)，分別與“三稅”同時繳納。

　　對于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法的，經(jīng)國家稅務局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。

　　五、稅率

　　(一)城建稅

　　納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%;

　　納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%;

　　納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

　　關于市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的范圍，應按行政區(qū)劃作為劃分標準。對以下兩種情況，可按繳納“三稅”所在地的規(guī)定稅率就地繳納城市維護建設稅：

　　1、由受托方代扣代繳“三稅”的單位和個人;

　　2、流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人。

　　納稅人所在地與繳納“三稅”所在地城建稅稅率不一致的，以城建稅實際納稅地的適用稅率為準，無需回納稅人所在地辦理補稅或退稅手續(xù)。

　　(二)教育費附加的征收率為3%。

　　六、納稅地點

　　城市維護建設稅和教育費附加的納稅地點，原則上與“三稅”規(guī)定相一致。

　　人民銀行、各專業(yè)銀行和保險公司應繳納的城市維護建設稅和教育費附加，均由取得業(yè)務收入的核算單位在當?shù)乩U納。

　　七、應納稅額的計算

　　應納稅額=納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額*稅率

　　八、納稅期限

　　納稅人在繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅時，應同時繳納城市維護建設稅。

　　九、減免稅

　　(一) 海關對進口產(chǎn)品代征的消費稅、增值稅，不征收城市維護建設稅。

　　(二) 納稅人報經(jīng)批準減征或免征消費稅、增值稅、營業(yè)稅，應相應減征或免征城市維護建設稅。在辦理減免消費稅、增值稅、營業(yè)稅退庫手續(xù)時，同時辦理城市維護建設稅的退庫手續(xù)。[摘自江蘇省稅務局1985年5月17日蘇稅三[85]14號]

　　(三)對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退(返)還。[摘自財政部國家稅務總局2005年5月25日財稅[2005]72號]

　　(四)對出口產(chǎn)品退還消費稅、增值稅的，不退還已納的城市維護建設稅。

　　(五)城市維護建設稅是以消費稅、增值稅、營業(yè)稅的納稅額作為計稅依據(jù)并同時征收的，故不應予以減免稅。

　　(六)在代開票時已征收的屬于法律法規(guī)規(guī)定的減征或者免征的城市維護建設稅以及高于法律法規(guī)規(guī)定的城市維護建設稅稅率的稅款，在下一征期退稅。

　　十、征收管理

　　城市維護建設稅和教育費附加的征收、管理、納稅環(huán)節(jié)、獎罰等事項，比照“三稅”有關規(guī)定辦理。

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