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2016年高級會計師考試案例分析仿真題參考答案
案例分析題一
按照股份支付會計準(zhǔn)則，本例中的可行權(quán)條件是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件。
第一年年末，雖然沒能實(shí)現(xiàn)凈利潤增長20%的要求，但公司預(yù)計下年將以同樣的速度增長。因此能實(shí)現(xiàn)兩年平均增長15%的要求。所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為2年。由于有8名管理人員離開，公司同時調(diào)整了期滿(兩年)后預(yù)計可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量(100-8-8)
第二年年末，雖然兩年實(shí)現(xiàn)15%增長的目標(biāo)再次落空，但公司仍然估計能夠在第三年取得較理想的業(yè)績，從而實(shí)現(xiàn)3年平均增長10%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為3年。由于第二年有10名管理人員離開，高于預(yù)計數(shù)字，因此公司相應(yīng)調(diào)整了第三年離開的人數(shù)(100-8-10-12)。
第三年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)為8人。公司根據(jù)實(shí)際情況確定累計費(fèi)用，并據(jù)此確認(rèn)了第三年費(fèi)用和調(diào)整。
費(fèi)用和資本公積計算過程見上表。
單位：元
案例分析題二
假定不考慮衍生工具的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下(單位：元)：
(1)2012年1月1日，甲公司不做賬務(wù)處理。
(2)2012年6月30日
借：套期工具——衍生工具B25 000
貸：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動)25 000
(確認(rèn)衍生工具的公允價值變動)
借：應(yīng)收賬款或銀行存款1 075 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入1 075 000
(確認(rèn)商品A的銷售)
借：銀行存款25 000
貨：套期工具——衍生工具B25 000
(確認(rèn)衍生工具B的結(jié)算)
借：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動)25 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入25 000
(確認(rèn)將原計入資本公積的衍生工具公允價值變動轉(zhuǎn)出，調(diào)整銷售收入)
案例分析題三
資料一：甲公司的處理正確。
理由：應(yīng)收賬款234萬元雖然轉(zhuǎn)移給了中國銀行，但與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬仍然在甲公司。
資料二：甲公司的處理不正確。
理由：因?yàn)榛刭弮r固定，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，金融資產(chǎn)不應(yīng)終止確認(rèn)。回購時也不應(yīng)按回購價確定可供出售金融資產(chǎn)。
資料三：甲公司的處理正確。
理由：銀行雖然附有追索權(quán)，但根據(jù)丁公司各方面的狀況良好，可以認(rèn)為甲公司的風(fēng)險報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)收票據(jù)可以終止確認(rèn)。
資料四：甲公司的處理正確。
理由：金融資產(chǎn)出售時簽訂了一項(xiàng)重大價內(nèi)看跌期權(quán)，到期時戊公司很可能行權(quán)，即很可能將權(quán)益工具投資返售給甲公司，甲公司的風(fēng)險報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)。
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