2015年高級會計師考試案例分析模擬題（四）答案及解析
案例分析題一：
1.購買日為2×12年1月1日。購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期，即被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購買方的日期。2×12年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會成員，之前股東大會已經(jīng)批準(zhǔn)且已支付了購買價款，所以2×12年1月1日取得了實際控制權(quán)，該日期即為購買日。
甲公司對A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來看，該合并屬于非同一控制下的控股合并。
2.本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購買法進(jìn)行會計處理。購買方應(yīng)當(dāng)將為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)的公允價值作為合并成本，對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽，商譽為400[2 800-(4 000-1000)×80%]萬美元。
3.本案例為非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日甲公司只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價值列示。甲公司的合并成本2 800萬美元與取得的甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額24 00萬美元的差額(即商譽400萬美元)，應(yīng)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。
4.2×12年末應(yīng)將A公司納入合并范圍;理由：因為2×12年1月1日甲公司已經(jīng)控股合并了A公司，所以當(dāng)期期末應(yīng)將被購買方納入合并報表范圍的。
5.甲公司對A公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。
案例分析題二：
1.對體育局的績效評價適宜采用最低成本法。
理由：最低成本法是指以取得既定效益所需成本的高低為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行績效評價的一種方法，其特點是不以貨幣單位計量支出活動所取得的效益，只計算支出的各種有形成本，并以成本總額高低作為績效評價的標(biāo)準(zhǔn)，它適用于支出成本易于計算，而取得的效益不易計算的項目。全民健身因其成本易于計算，而取得的效益很難用貨幣計量，適宜采用最低成本法進(jìn)行績效評價。
2.對市民政局的績效評價適宜采用公眾評價法。
理由：公眾評價法是指對無法直接用指標(biāo)計量其效益的支出，通過專家評估、公眾問卷及抽樣調(diào)查，對績效目標(biāo)完成情況進(jìn)行評價和打分，并根據(jù)分值情況進(jìn)行績效評價的一種方法。在進(jìn)行評價時，可以給相關(guān)辦事人員發(fā)放問卷調(diào)查，計算出各個辦事機(jī)構(gòu)的滿意度，按照滿意度進(jìn)行評價。
3.對下崗再就業(yè)培訓(xùn)的績效評價適宜采用成本—效益分析法。
理由：成本—效益分析法是指將總成本與總效益進(jìn)行對比分析而進(jìn)行績效評價的一種方法。其特點是，既要能計算總成本，也要能計算總效益。對再就業(yè)培訓(xùn)，很容易計算出投入的成本，對其效益即再就業(yè)的人數(shù)也容易計算，因此，適宜采用成本—效益分析法。
4.(1)計算人均培訓(xùn)成本：A市人均培訓(xùn)成本=培訓(xùn)費用÷培訓(xùn)人數(shù)=800 000÷4 000=200(元/人)
B市人均培訓(xùn)成本=培訓(xùn)費用÷培訓(xùn)人數(shù)=1 200 000÷5 000=240(元/人)
(2)再就業(yè)率A市再就業(yè)率=再就業(yè)人數(shù)÷失業(yè)人數(shù)=3 200÷4 000=80%B市再就業(yè)率=再就業(yè)人數(shù)÷失業(yè)人數(shù)=3 800÷5 000=76%
(3)通過計算每一再就業(yè)人員所需的培訓(xùn)費用可知，所需培訓(xùn)費用越低，說明在取得同等效益的情況下，所發(fā)生的耗費越少，即可作為最佳再就業(yè)培訓(xùn)城市。
A市每一再就業(yè)人員所需的培訓(xùn)費用=總培訓(xùn)費用÷再就業(yè)人員=800 000÷3 200=250(元/人)
B市每一再就業(yè)人員所需的培訓(xùn)費用=總培訓(xùn)費用÷再就業(yè)人員1 200 000÷3 800=315.79(元/人)
計算結(jié)果表明，A市每一再就業(yè)人員所需培訓(xùn)費用低于B市，在取得同等效益的情況下，發(fā)生的成本低，故A市為最佳再就業(yè)培訓(xùn)城市。
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