2017臨時工工資稅前扣除隱藏的稅務陷阱

　　臨時工工資的稅前扣除，國家稅務總局2012年發(fā)布《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國稅總局公告2012年第l5號)文件，該文件規(guī)定企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出‚并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。

　　臨時工工資稅前扣除隱藏的稅務陷阱

　　15號文件的出發(fā)點很好，將臨時工視同企業(yè)正式員工對待，其支付給臨時工的費用不再視同獨立勞務，不再憑勞務發(fā)票稅前扣除，與正式員工一樣以自制的工資發(fā)放表作為稅前扣除依據(jù)。但筆者多年來不斷的做企業(yè)的稅收審計，發(fā)現(xiàn)不少企業(yè)會誤讀該政策，產(chǎn)生這樣的幻覺：只要是外部個人提供的勞務，以后均可以臨時工名義支付稅前扣除;還有些企業(yè)甚至濫用該政策，將平時不好處理的費用以臨時工名義支付，以及列臨時工人數(shù)，降低高收入員工的個人所得稅應納稅所得額，虛列臨時工工資，沖減利潤少繳企業(yè)所得稅等。上述行為對企業(yè)來說存在巨大稅收風險，如果涉及虛列成本，那么還將面臨偷稅的法律風險。所以說，臨時工的工資不是我們想象的那么簡單，同樣符合真實性、合理性、相關性的稅前扣除原則。筆者在此淺談自己對臨時工的一點見解，希望能對大家有所幫助。

　　企業(yè)如何才能無風險的稅前列支臨時工工資呢?

　　首先，我們要正確區(qū)分"臨工工資"與"勞務報酬"的關系

　　1、臨時工的工作是公司正常設立的工作崗位，是公司固定工作崗位，該工作崗位是公司正常運營的一個環(huán)節(jié)，而不是偶然的需要，只是該工作崗位不是非常重要，其技術含量通常較低，比如說保安、保潔等，人員可能經(jīng)常性變更，甚至兩三天就換人，但這個工作崗位在公司是長期存在的`。

　　2、公司對臨時工的管理與正式員工一樣，臨時工必須遵從公司各項規(guī)章制度，受公司各項制度制約。

　　3、獨立勞務是指因企業(yè)偶然發(fā)生的事項而需要外部人員提供的服務。企業(yè)不設置該項固定工作崗位，雙方也不存在雇傭關系，個人所得稅法、以及國稅發(fā)[1994]89號文件第十九條規(guī)定:工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬;勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。因此兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。

　　因此，只有公司本身設立該崗位，該崗位與公司正常生產(chǎn)經(jīng)營相關，并受公司制度約定和管理的臨時崗位的勞務支出，才可作為臨時工處理，對于獨立的個人勞務，緊緊是為了完成合同約定的義務，不受公司制定制約的勞務不得作為臨時工處理。

　　其次，公司必須制定臨時用工制度，臨時用工的工資制度，與臨時工簽訂臨時用工協(xié)議，并留存身份證復印件。

　　最后，工資薪金建議通過銀行予以支付，其工資進行全員全額明細申報‚并在工資發(fā)放的原始憑證中附列能證明用工真實性、工資額正確性的資料‚如出勤記錄等。

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