注冊會計師《審計》考點:風險評估程序和信息來源
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風險評估程序和信息來源
(一)風險評估程序的定義
風險評估程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表重大錯報風險而實施的審計程序。
(二)風險評估程序的目的
注冊會計師實施風險評估程序的目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險，包括：
(1)財務報表層次的重大錯報風險
【提示】注冊會計師針對評估的“財務報表層次重大錯報風險”制定“總體應對措施”，請見教材P153(8.1)。
(2)各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險
(三)風險評估程序的內容
1.詢問管理層和被審計單位內部其他人員
詢問管理層和被審計單位內部其他人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源。
2.實施分析程序(請鏈接第三章第四節(jié)，此處不展開)。
3.觀察和檢查。觀察和檢査程序可以支持對管理層和其他相關人員的詢問結果，并可以提供有關被審計單位及其環(huán)境的信息。
審計風險準則概述
審計風險準則對審計測試流程的要求
1.要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境;
2.要求注冊會計師在評估重大錯報風險前都要實施風險評估程序;
3.要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤;
4.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序;
5.要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質量，明確執(zhí)業(yè)責任。
了解被審計單位及其環(huán)境是必要審計程序
(一)了解被審計單位及其環(huán)境的必要性
了解被審計單位及其環(huán)境是“風險評估”的基礎和前提，是注冊會計師執(zhí)行財務報表審計的必要程序。
(二)了解被審計單位及其環(huán)境的作用
了解被審計單位及其環(huán)境為注冊會計師在下列關鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供了依據：
1.確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當;
2.考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報是否適當;
3.識別需要特別考慮的領域，包括關聯方交易、管理層運用持續(xù)經營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等;
4.確定在實施分析程序時所使用的預期值;
5.設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平;
6.評價所獲取審計證據的充分性和適當性。
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