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注冊會計師審計知識點：風險評估
導語：風險評估是指，在風險事件發(fā)生之前或之后(但還沒有結(jié)束)，該事件給人們的生活、生命、財產(chǎn)等各個方面造成的影響和損失的可能性進行量化評估的工作。下面是其知識點，一起來復習下吧：
第一節(jié) 風險識別和評估概述
一、風險識別和評估概念
(一)定義：風險識別和評估是指注冊會計師通過實施風險評估程序，識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。其中，風險識別是指找出財務報表層次和認定層次的重大錯報風險;風險評估是指對重大錯報發(fā)生的可能性及后果的嚴重程度進行評估。
(二)風險導向?qū)徲嫷幕静襟E
二、風險識別和評估的作用(理解)
了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎：
1.確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當;
2.考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報是否適當;
3.識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等;
4.確定在實施分析程序時所使用的預期值;
5.設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平;
6.評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。
評價對被審計單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當，關(guān)鍵是看注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否足以識別和評估財務報表的重大錯報風險。
第二節(jié) 風險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論(風險評估手段HOW)
一、風險評估程序和信息來源(內(nèi)部信息)
(一)定義：為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風險評估程序”。
(二)目的：注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險。
(三)風險評估程序：注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：
1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源。
(1)注冊會計師可以考慮向管理層和財務負責人詢問下列事項：
①管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。
�、诒粚徲媶挝蛔罱呢攧諣顩r、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
�、劭赡苡绊懾攧請蟾娴慕灰缀褪马棧蛘吣壳鞍l(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。
�、鼙粚徲媶挝话l(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。
(2)注冊會計師除了詢問管理層和對財務報告負有責任的人員外，還應當考慮詢問內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他相關(guān)人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風險有用的信息。
�、僭儐栔卫韺�，有助于注冊會計師理解財務報表編制的環(huán)境;
②詢問內(nèi)部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧?
�、墼儐枀⑴c生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性;
�、茉儐杻�(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責任、與業(yè)務合作伙伴(如合營企業(yè))的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等;
�、菰儐枲I銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排。
2.實施分析程序。
3.觀察和檢查。
(1)觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。
(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告。
(4)實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備。
(5)追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。
【例1-多選題】在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師可能實施的風險評估程序有( )。
A.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊
B.重新執(zhí)行內(nèi)部控制
C.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他人員
D.實地察看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備
答案：ACD
解析：風險評估程序是為了解被審計單位及其環(huán)境(包括了解內(nèi)部控制)，識別和評估財務報表重大錯報風險而實施的審計程序，重新執(zhí)行內(nèi)部控制不屬于了解內(nèi)部控制的程序，而是屬于控制測試程序(選項B不恰當)。
二、其他審計程序和信息來源(外部信息)
1.其他審計程序。除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風險，注冊會計師應當實施其他審計程序以獲取這些信息。例如，詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務顧問等。
閱讀外部信息也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。外部信息包括證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關(guān)被審計單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告，貿(mào)易與經(jīng)濟方面的報紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)等。
2.其他信息來源。注冊會計師應當考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息，以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經(jīng)驗是否有助于識別重大錯報風險。
三、項目組內(nèi)部的討論(掌握)
項目組內(nèi)部的討論在所有業(yè)務階段都非常必要，可以保證所有事項得到恰當?shù)目紤]。具有較多經(jīng)驗的成員，例如項目負責人，其他成員可以分享其見解和以往獲取的被審計單位的經(jīng)驗。
(一)討論的目標why
項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負責的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。
(二)討論的內(nèi)容what教材P133表7-1
項目組應當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。
表7—1列示了討論的三個主要領(lǐng)域和所需要的信息的影響。(自己看看)
(三)參與討論的人員who
注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定項目組內(nèi)部參與討論的成員。項目組的關(guān)鍵成員應當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應參與討論。
(四)討論的時間when和方式how
when項目組應當根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。
how項目組在討論時應當強調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進行嚴格追蹤。通過討論，項目組成員可以交流和分享在整個審計過程中獲得的信息，包括可能對重大錯報風險評估產(chǎn)生影響的信息或針對這些風險實施審計程序的信息。
【例2-多選題】注冊會計師組織項目組內(nèi)部討論的目標有( )。
A.按照時間預算完成審計工作
B.強調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性
C.分享對被審計單位及其環(huán)境了解所形成的見解
D.考慮被審計單位由于舞弊導致重大錯報的可能性
答案：ACD
解析：選項A、c、D正確。項目組內(nèi)部討論的目標是使項目組成員更好地了解在各自負責的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。
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